納稅籌劃征管知識——發(fā)票管理
1.發(fā)票的概念和內(nèi)容
?。?）發(fā)票。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
（2）發(fā)票的內(nèi)容。發(fā)票的基本內(nèi)容包括發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。
有代扣、代收、委托代征稅款的、其發(fā)票內(nèi)容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。
增值稅專用發(fā)票還應當包括購貨人地址、購貨人稅務登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務登記號。
發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應包括抵扣聯(lián)，收執(zhí)方作為抵扣稅款的憑證。
除增值稅專用發(fā)票外，縣（市）以上稅務機關根據(jù)需要可適當增減聯(lián)次并確定其用途。
發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務機關確定。
2.發(fā)票印制
發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局統(tǒng)一印制。禁止私印、偽造、變造發(fā)票。具體規(guī)定如下：
?。?）印制企業(yè)的確定。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關對發(fā)票印制實行統(tǒng)一管理的原則，嚴格審查印制發(fā)票企業(yè)的資格，對指定為印制發(fā)票的企業(yè)發(fā)給發(fā)票準印證。
印制發(fā)票企業(yè)應當具備以下條件：
1）設備技術水平能滿足印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的需要。
2）能夠按照稅務機關要求，保證供應。
3）企業(yè)管理規(guī)范，有嚴格的質(zhì)量監(jiān)督制度。
4）有專門車間生產(chǎn)、專用倉庫保管，專人負責管理。
5）能嚴格遵守發(fā)票印制和發(fā)票防偽用品生產(chǎn)管理規(guī)定。
在發(fā)票印制前，主管稅務機關應下達發(fā)票印制通知書。被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品，以及印制發(fā)票企業(yè)購進的發(fā)票防偽專用品，應按規(guī)定驗收后專庫妥善保管，不得丟失。次品、廢品應報經(jīng)稅務機關批準后集中銷毀。發(fā)票印制通知書應當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間和地點等內(nèi)容。
?。?）發(fā)票防偽專用品制度。發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)前，主管稅務機關應下達發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書，被指定的印制或生產(chǎn)企業(yè)必須按照要求印制或生產(chǎn)。
發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書應當載明生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)名稱、發(fā)票防偽專用品名稱、主要技術指標和質(zhì)量要求、年計劃產(chǎn)量等內(nèi)容。
?。?）發(fā)票套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和不定期換版制度。發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。
發(fā)票實行不定期換版制度。不定期換版的具體時間、內(nèi)容和要求由國家稅務總局確定。
?。?）印制發(fā)票使用文字的規(guī)定。發(fā)票應當使用中文印刷。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。
（5）發(fā)票印制地的規(guī)定。各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應當在本省、自治區(qū)、直轄市范圍以內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應當經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務機關同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制。
禁止在境外印制發(fā)票。
3.發(fā)票的領購
?。?）發(fā)票領購的條件。依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可向主管稅務機關申請領購發(fā)票。申請時，應提供經(jīng)辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。申請領購增值稅專用發(fā)票的單位和個人，在提供以上證明時，還應當提供加蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證（副本）。非增值稅納稅人和根據(jù)增值稅有關規(guī)定確認的增值稅小規(guī)模納稅人不得領購增值稅專用發(fā)票。
同時，《發(fā)票管理辦法實施細則》作了具體解釋：
稅務登記證件是指稅務登記證（正、副本）、注冊稅務登記證（正、副本）。
購票申請應載明單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、需要發(fā)票的種類、名稱、數(shù)量等內(nèi)容，并加蓋單位公章和經(jīng)辦人印章。
經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護照、工作證以及其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。
財務印章是指單位的財務專用章或其他財務印章。
發(fā)票專用章是指沒有（或者不便使用）財務印章的單位和個體工商戶按稅務機關的統(tǒng)一規(guī)定刻制的、在領購或開具發(fā)票時加蓋有其名稱、稅務登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章式樣和使用辦法由省級稅務機關確定。
領購發(fā)票的單位和個人應當憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。發(fā)票領購簿的內(nèi)容應包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、購票方式、核準購票種類、發(fā)票名稱、領購日期、準購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領購人簽字（蓋章）、核發(fā)稅務機關（章）等內(nèi)容。購票方式是指批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式。
（2）臨時使用發(fā)票的領購。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。凡需向稅務機關申請開具發(fā)票的單位和個人，均應提供發(fā)生購銷業(yè)務的憑證以及提供接受服務或其他經(jīng)營活動的書面證明。對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當在開具發(fā)票的同時征稅。
臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。
臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關規(guī)定。
?。?）領購發(fā)票的保全措施。稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面金額及數(shù)量交納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。此處所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。國家機關不得作保證人。保證人同意為領購發(fā)票的單位和個人提供擔保的，應當填寫擔保書。擔保書內(nèi)容包括擔保對象、范圍、期限和責任以及其他有關事項。擔保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務機關簽字蓋章后方為有效。
按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任，即責令保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。
提供保證人或者交納保證金的具體范圍，以及在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動提供保證人或者交納保證金的辦法，由省級稅務機關規(guī)定。
4.發(fā)票的開具和保管
（1）發(fā)票的開具
1）銷售商品，提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
2）所有單位和從事經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
3）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。
不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
?。?）開具發(fā)票的要求
1）填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。末發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
2）開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。
3）使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。機外發(fā)票是指經(jīng)稅務機關批準，在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計算機開具的發(fā)票。
4）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽用品。
5）發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄和運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
6）開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。同時，應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。
5.發(fā)票的檢查
1）稅務機關在發(fā)票檢查中可以行使以下權力：檢查權、調(diào)出發(fā)票查驗權、查閱復制權、詢問權、使用記錄、錄音、錄像、照相和復制等手段調(diào)查取證權，并可有權進行下列檢查：檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；調(diào)出發(fā)票查驗；查閱、復制與發(fā)票有關的問題和情況；在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料、可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
2）印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。稅務機關需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。
發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票具有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。稅務機關需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應當開具收據(jù)，經(jīng)查無問題的，應當及時返還。
3）單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅檢查時有疑問的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。
4）稅務機關在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票聯(lián)或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡。收執(zhí)發(fā)票或保管發(fā)票存根聯(lián)的單位，接到稅務機關“發(fā)票填寫情況核對卡”后，應在15日內(nèi)填寫有關情況報回。“發(fā)票填寫情況核對卡”的式樣由國家稅務總局確定。
6.法律責任
（1）未按規(guī)定印制發(fā)票、生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為有：
1）未經(jīng)省級稅務機關指定的企業(yè)，私自印制發(fā)票。
2）未經(jīng)國家稅務總局指定的企業(yè)，私自生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品、私自印制增值稅專用發(fā)票。
3）偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、私造發(fā)票防偽專用品。
4）印制發(fā)票的企業(yè)未按“發(fā)票印制通知書”印制發(fā)票，生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按“發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書”生產(chǎn)防偽專用品。
5）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。
6）印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按規(guī)定銷毀廢（次）品而造成流失的。
7）用票單位私自印制發(fā)票。
8）未按稅務機關規(guī)定制定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品管理制度。
9）其他未按規(guī)定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為。
?。?）未按規(guī)定領購發(fā)票的行為有：
1）向稅務機關以外的單位和個人領購發(fā)票。
2）私售、倒買倒賣發(fā)票。
3）販運、窩藏假發(fā)票。
4）向他人提供發(fā)票或者借用他人發(fā)票。
5）盜?。ㄖв茫┌l(fā)票。
6）其他未按規(guī)定領購發(fā)票的行為。
?。?）未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：
1）應開具而未開具發(fā)票。
2）單聯(lián)填開或上、下聯(lián)金額、增值稅銷項稅額等內(nèi)容不一致。
3）填寫項目不齊全。
4）涂改發(fā)票。
5）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓和代開發(fā)票。
6）未經(jīng)批準拆本使用發(fā)票。
7）虛構經(jīng)營業(yè)務活動，虛開發(fā)票。
8）開具票物不符發(fā)票。
9）發(fā)票開具內(nèi)容與實際不符。
10）未經(jīng)批準，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票。
11）以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開具。
12）擴大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍。
13）未按規(guī)定報告發(fā)票使用情況。
14）未按規(guī)定設置發(fā)票登記簿。
15）其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。
（4）未按規(guī)定取得發(fā)票的行為有：
1）應取得而未取得發(fā)票。
2）取得不符合規(guī)定的發(fā)票。
3）取得發(fā)票時，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額。
4）自行填開發(fā)票入賬。
5）其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。
（5）未按規(guī)定保管發(fā)票的行為有：
1）丟失發(fā)票。
2）損（撕）毀發(fā)票。
3）丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿。
4）未按規(guī)定繳銷發(fā)票。
5）印制發(fā)票的企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)丟失發(fā)票或發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票防偽專用品等。
6）未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度。
7）其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。
?。?）未按規(guī)定接受稅務機關檢查的行為：
1）拒絕檢查。
2）隱瞞真實情況。
3）刁難、阻撓稅務人員進行檢查。
4）拒絕接受《發(fā)票轉(zhuǎn)換證》。
5）拒絕提供有關資料。
6）拒絕提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明。
7）拒絕接受有關發(fā)票問題的詢問。
8）其他未按規(guī)定接受稅務機關檢查的行為。
對有上述行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有上述兩種或兩種以上行為的，可以分別處罰。
?。?）發(fā)票。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。
（2）發(fā)票的內(nèi)容。發(fā)票的基本內(nèi)容包括發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。
有代扣、代收、委托代征稅款的、其發(fā)票內(nèi)容應當包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。
增值稅專用發(fā)票還應當包括購貨人地址、購貨人稅務登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務登記號。
發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應包括抵扣聯(lián)，收執(zhí)方作為抵扣稅款的憑證。
除增值稅專用發(fā)票外，縣（市）以上稅務機關根據(jù)需要可適當增減聯(lián)次并確定其用途。
發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務機關確定。
2.發(fā)票印制
發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務總局統(tǒng)一印制。禁止私印、偽造、變造發(fā)票。具體規(guī)定如下：
?。?）印制企業(yè)的確定。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關對發(fā)票印制實行統(tǒng)一管理的原則，嚴格審查印制發(fā)票企業(yè)的資格，對指定為印制發(fā)票的企業(yè)發(fā)給發(fā)票準印證。
印制發(fā)票企業(yè)應當具備以下條件：
1）設備技術水平能滿足印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的需要。
2）能夠按照稅務機關要求，保證供應。
3）企業(yè)管理規(guī)范，有嚴格的質(zhì)量監(jiān)督制度。
4）有專門車間生產(chǎn)、專用倉庫保管，專人負責管理。
5）能嚴格遵守發(fā)票印制和發(fā)票防偽用品生產(chǎn)管理規(guī)定。
在發(fā)票印制前，主管稅務機關應下達發(fā)票印制通知書。被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品，以及印制發(fā)票企業(yè)購進的發(fā)票防偽專用品，應按規(guī)定驗收后專庫妥善保管，不得丟失。次品、廢品應報經(jīng)稅務機關批準后集中銷毀。發(fā)票印制通知書應當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼、交貨時間和地點等內(nèi)容。
?。?）發(fā)票防偽專用品制度。發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)前，主管稅務機關應下達發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書，被指定的印制或生產(chǎn)企業(yè)必須按照要求印制或生產(chǎn)。
發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書應當載明生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)名稱、發(fā)票防偽專用品名稱、主要技術指標和質(zhì)量要求、年計劃產(chǎn)量等內(nèi)容。
?。?）發(fā)票套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和不定期換版制度。發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。
發(fā)票實行不定期換版制度。不定期換版的具體時間、內(nèi)容和要求由國家稅務總局確定。
?。?）印制發(fā)票使用文字的規(guī)定。發(fā)票應當使用中文印刷。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。
（5）發(fā)票印制地的規(guī)定。各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應當在本省、自治區(qū)、直轄市范圍以內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應當經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務機關同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制。
禁止在境外印制發(fā)票。
3.發(fā)票的領購
?。?）發(fā)票領購的條件。依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可向主管稅務機關申請領購發(fā)票。申請時，應提供經(jīng)辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。申請領購增值稅專用發(fā)票的單位和個人，在提供以上證明時，還應當提供加蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證（副本）。非增值稅納稅人和根據(jù)增值稅有關規(guī)定確認的增值稅小規(guī)模納稅人不得領購增值稅專用發(fā)票。
同時，《發(fā)票管理辦法實施細則》作了具體解釋：
稅務登記證件是指稅務登記證（正、副本）、注冊稅務登記證（正、副本）。
購票申請應載明單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、需要發(fā)票的種類、名稱、數(shù)量等內(nèi)容，并加蓋單位公章和經(jīng)辦人印章。
經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護照、工作證以及其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。
財務印章是指單位的財務專用章或其他財務印章。
發(fā)票專用章是指沒有（或者不便使用）財務印章的單位和個體工商戶按稅務機關的統(tǒng)一規(guī)定刻制的、在領購或開具發(fā)票時加蓋有其名稱、稅務登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章式樣和使用辦法由省級稅務機關確定。
領購發(fā)票的單位和個人應當憑發(fā)票領購簿核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購發(fā)票。發(fā)票領購簿的內(nèi)容應包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、購票方式、核準購票種類、發(fā)票名稱、領購日期、準購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領購人簽字（蓋章）、核發(fā)稅務機關（章）等內(nèi)容。購票方式是指批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式。
（2）臨時使用發(fā)票的領購。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。凡需向稅務機關申請開具發(fā)票的單位和個人，均應提供發(fā)生購銷業(yè)務的憑證以及提供接受服務或其他經(jīng)營活動的書面證明。對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當在開具發(fā)票的同時征稅。
臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。
臨時在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動領購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關規(guī)定。
?。?）領購發(fā)票的保全措施。稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面金額及數(shù)量交納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。此處所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織。國家機關不得作保證人。保證人同意為領購發(fā)票的單位和個人提供擔保的，應當填寫擔保書。擔保書內(nèi)容包括擔保對象、范圍、期限和責任以及其他有關事項。擔保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務機關簽字蓋章后方為有效。
按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任，即責令保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。
提供保證人或者交納保證金的具體范圍，以及在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時經(jīng)營活動提供保證人或者交納保證金的辦法，由省級稅務機關規(guī)定。
4.發(fā)票的開具和保管
（1）發(fā)票的開具
1）銷售商品，提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
2）所有單位和從事經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
3）開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。
不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
?。?）開具發(fā)票的要求
1）填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。末發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
2）開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。
3）使用電子計算機開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊。機外發(fā)票是指經(jīng)稅務機關批準，在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計算機開具的發(fā)票。
4）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽用品。
5）發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄和運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
6）開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。同時，應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。
5.發(fā)票的檢查
1）稅務機關在發(fā)票檢查中可以行使以下權力：檢查權、調(diào)出發(fā)票查驗權、查閱復制權、詢問權、使用記錄、錄音、錄像、照相和復制等手段調(diào)查取證權，并可有權進行下列檢查：檢查印制、領購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；調(diào)出發(fā)票查驗；查閱、復制與發(fā)票有關的問題和情況；在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料、可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
2）印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。稅務機關需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。
發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗的發(fā)票具有同等的效力。被調(diào)出查驗發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。稅務機關需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應當開具收據(jù)，經(jīng)查無問題的，應當及時返還。
3）單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅檢查時有疑問的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。
4）稅務機關在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時，可以向持有發(fā)票聯(lián)或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡。收執(zhí)發(fā)票或保管發(fā)票存根聯(lián)的單位，接到稅務機關“發(fā)票填寫情況核對卡”后，應在15日內(nèi)填寫有關情況報回。“發(fā)票填寫情況核對卡”的式樣由國家稅務總局確定。
6.法律責任
（1）未按規(guī)定印制發(fā)票、生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為有：
1）未經(jīng)省級稅務機關指定的企業(yè)，私自印制發(fā)票。
2）未經(jīng)國家稅務總局指定的企業(yè)，私自生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品、私自印制增值稅專用發(fā)票。
3）偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、私造發(fā)票防偽專用品。
4）印制發(fā)票的企業(yè)未按“發(fā)票印制通知書”印制發(fā)票，生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按“發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書”生產(chǎn)防偽專用品。
5）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。
6）印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按規(guī)定銷毀廢（次）品而造成流失的。
7）用票單位私自印制發(fā)票。
8）未按稅務機關規(guī)定制定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品管理制度。
9）其他未按規(guī)定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為。
?。?）未按規(guī)定領購發(fā)票的行為有：
1）向稅務機關以外的單位和個人領購發(fā)票。
2）私售、倒買倒賣發(fā)票。
3）販運、窩藏假發(fā)票。
4）向他人提供發(fā)票或者借用他人發(fā)票。
5）盜?。ㄖв茫┌l(fā)票。
6）其他未按規(guī)定領購發(fā)票的行為。
?。?）未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：
1）應開具而未開具發(fā)票。
2）單聯(lián)填開或上、下聯(lián)金額、增值稅銷項稅額等內(nèi)容不一致。
3）填寫項目不齊全。
4）涂改發(fā)票。
5）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓和代開發(fā)票。
6）未經(jīng)批準拆本使用發(fā)票。
7）虛構經(jīng)營業(yè)務活動，虛開發(fā)票。
8）開具票物不符發(fā)票。
9）發(fā)票開具內(nèi)容與實際不符。
10）未經(jīng)批準，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票。
11）以其他單據(jù)或白條代替發(fā)票開具。
12）擴大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍。
13）未按規(guī)定報告發(fā)票使用情況。
14）未按規(guī)定設置發(fā)票登記簿。
15）其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。
（4）未按規(guī)定取得發(fā)票的行為有：
1）應取得而未取得發(fā)票。
2）取得不符合規(guī)定的發(fā)票。
3）取得發(fā)票時，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額。
4）自行填開發(fā)票入賬。
5）其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。
（5）未按規(guī)定保管發(fā)票的行為有：
1）丟失發(fā)票。
2）損（撕）毀發(fā)票。
3）丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿。
4）未按規(guī)定繳銷發(fā)票。
5）印制發(fā)票的企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)丟失發(fā)票或發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票防偽專用品等。
6）未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度。
7）其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。
?。?）未按規(guī)定接受稅務機關檢查的行為：
1）拒絕檢查。
2）隱瞞真實情況。
3）刁難、阻撓稅務人員進行檢查。
4）拒絕接受《發(fā)票轉(zhuǎn)換證》。
5）拒絕提供有關資料。
6）拒絕提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明。
7）拒絕接受有關發(fā)票問題的詢問。
8）其他未按規(guī)定接受稅務機關檢查的行為。
對有上述行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有上述兩種或兩種以上行為的，可以分別處罰。
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