張曉梅委員
個(gè)稅改革因涉及每個(gè)人的利益，一直備受關(guān)注，由于諸多問題需解決，個(gè)稅改革一直小步前行。
但是，無論是提高個(gè)稅起征點(diǎn)還是根據(jù)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度進(jìn)行征稅，都不能徹底解決個(gè)稅征收中的所有問題，也不利于鼓勵(lì)和提高消費(fèi)拉動(dòng)內(nèi)需的國(guó)家政策。近些年，凡是個(gè)稅話題，無不是集中在免征額的爭(zhēng)論上。但事實(shí)上，免征額只是個(gè)稅問題中的一個(gè)，如何讓個(gè)稅兼顧不同家庭、不同地區(qū)、不同收入來源等，才是最終解決個(gè)稅公平問題的關(guān)鍵。
我們提議，將目前個(gè)稅征收以個(gè)人為單位,改為以家庭為單位、以年度時(shí)間為一周期來進(jìn)行，這樣基本保證了一個(gè)家庭最基本的消費(fèi)、生活需求，免除了月度征收的繁瑣。
2008年上半年，我國(guó)城鎮(zhèn)居民可支配收入在扣除物價(jià)因素后同比增長(zhǎng)6.3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于去年同期的14.2%，人均消費(fèi)在扣除物價(jià)因素后同比增長(zhǎng)5.7%，也低于通脹7.9%的CPI水平。盡管如此，2008年上半年，我國(guó)個(gè)人所得稅還是完成了2135億元，同比增長(zhǎng)27.3%，明顯高于上半年GDP10.4%的增速。
然而與此同時(shí)，卻必須注意到這樣一個(gè)問題:無論個(gè)稅免征額度如何調(diào)整，其所指的征稅對(duì)象，依然是具體的個(gè)人，而并非家庭。這樣一來，許多公民個(gè)人所需要切身面對(duì)的實(shí)際問題，依舊難以解決。
在社會(huì)生活中，每一個(gè)具體的公民個(gè)人背后，都有一個(gè)具體的家庭，“一人吃飽，全家不餓”，多數(shù)情況下只能視為笑談。所以，在個(gè)稅征收上，忽略公民家庭的存在，而僅僅將公民個(gè)人作為稅收對(duì)象，有損于公平公正，也不夠人性化。正因如此，世界上多個(gè)國(guó)家針對(duì)納稅人的家庭狀況加以區(qū)別繳稅。
德國(guó)個(gè)人所得稅的類別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分。如已婚家庭子女未滿18歲，子女在27歲以下但仍在上學(xué)的，由于不可抗拒的特殊情況（如生病）造成高額開支等情形，可以減少個(gè)人收入所得稅。法國(guó)則根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所繳納的所得稅均不同。許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，所得稅也有很大不同。顯然，這樣的個(gè)稅征收制更為合理，它不但考慮到了公民個(gè)人的利益，更考慮到了公民家庭的整體福利。所以，個(gè)稅征收不是一個(gè)基數(shù)上漲的問題，而是要解決一個(gè)基本家庭實(shí)際支出后，個(gè)稅征收的問題。
另外個(gè)稅征收于失業(yè)退稅不關(guān)聯(lián)，使一個(gè)龐大的群體在有工作的時(shí)候積極納稅，但是一旦失業(yè)，就沒有了經(jīng)濟(jì)上的保障。比如一個(gè)人找到工作后只上了三個(gè)月班便又失業(yè)，在這三個(gè)月中，他給國(guó)家如實(shí)納稅，但是失業(yè)后卻失去了國(guó)家保障。我國(guó)應(yīng)該建立以家庭為核心的個(gè)稅納稅體系，這也能使個(gè)稅征收由“一刀切”變?yōu)閯?dòng)態(tài)性監(jiān)控，根據(jù)家庭動(dòng)態(tài)性收入進(jìn)行納稅。此舉也是我們國(guó)家倡導(dǎo)的“以人為本，構(gòu)建和諧社會(huì)”的必然，也是還富于民，的帶動(dòng)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需的必然。
據(jù)了解，國(guó)際上現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制有兩種形式:一個(gè)是綜合個(gè)人所得稅制，一個(gè)是分類個(gè)人所得稅制。在一些個(gè)稅發(fā)展比較成熟的國(guó)家，一般采取綜合和分類個(gè)人所得稅制相結(jié)合的方式。除了對(duì)個(gè)人不同收入來源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍。
在我國(guó)，目前實(shí)行的是分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入分類，分別征收、各個(gè)清繳。 應(yīng)該說，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制符合個(gè)稅改革的大方向。從世界范圍看，在個(gè)稅征管方式上，發(fā)達(dá)國(guó)家早已經(jīng)建立起了比較系統(tǒng)和人性化的制度。比如說美國(guó)，常規(guī)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)。這種征管方式盡可能兼顧了公平正義，取得了較好的社會(huì)效果。
首先要摸清楚個(gè)人和家庭的收入與支出狀況，這是難題。在發(fā)達(dá)國(guó)家，完備的個(gè)人收入調(diào)查制度必不可少，其影響已經(jīng)覆蓋公民日常生活的方方面面。比如在美國(guó)，每個(gè)人都有專門的社會(huì)保障號(hào)碼記錄一生的工作及收入情況，憑此可以方便地了解一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)狀況，除了方便征稅，諸如社會(huì)保險(xiǎn)、住房保障、貸款申請(qǐng)等國(guó)家公共政策，均可以與之實(shí)現(xiàn)“無縫對(duì)接”。
而在我國(guó)，向來缺乏個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息透明的文化和制度基礎(chǔ)，據(jù)有關(guān)專家分析，主要表現(xiàn)在:一是缺乏完備的金融信用體制，個(gè)人收入和金融資產(chǎn)不公開不透明，缺乏有效的收入監(jiān)控手段和相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)手段；二是家庭財(cái)產(chǎn)和隱性收入難以核查，特別是私有住房、有價(jià)債券、親友饋贈(zèng)以及遺產(chǎn)繼承等財(cái)產(chǎn)情況難以核實(shí)；三是沒有建立科學(xué)測(cè)定收入高低的系統(tǒng)指標(biāo)。收入核查主要依靠主觀判定，缺乏客觀性與準(zhǔn)確性；只側(cè)重于收入狀況的核查，往往忽略支出部分，等等。
改為個(gè)稅以年度征收，就會(huì)使監(jiān)管征收部門有時(shí)間去調(diào)研、監(jiān)控每一個(gè)家庭的實(shí)際收入狀況、支出狀況，在一年后進(jìn)行統(tǒng)一的一次性征收。這樣不僅能夠提高征收效率，而且也能夠?yàn)槲覈?guó)家庭實(shí)際收入情況得到第一手的科學(xué)數(shù)據(jù)。
其次，程序公正是確保結(jié)果公平的最好保障。顯然，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，就必須結(jié)合個(gè)人收入、家庭財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等狀況，綜合考慮納稅人的各項(xiàng)收入和支出，綜合計(jì)算納稅金額。有了這一系列“配套工程”的支撐，個(gè)稅領(lǐng)域的深層次改革才能順利推進(jìn)。從稅收公平角度講，考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)等因素，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除是有道理的。
第三，以世界先進(jìn)國(guó)家接軌，以夫妻和家庭作為征收對(duì)象。為了保證稅收負(fù)擔(dān)公平、合理，很多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)香港地區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”的征稅方式，以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅符合國(guó)際慣例。這一征收方式在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。這比我國(guó)現(xiàn)行的“定額扣除法”更加公平合理。
第四，要關(guān)注養(yǎng)老問題。我國(guó)已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)4個(gè)甚至更多老人的情況將越來越多，如果個(gè)稅征收完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)公平。
第五，考慮地區(qū)收入差異，建立家庭稅號(hào)制度。征收個(gè)稅還應(yīng)該考慮地區(qū)生活差異，將按月征收改為按年征收，設(shè)立家庭稅號(hào)由夫妻一方申報(bào)等。
