注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：關(guān)稅法

2010年注冊會計師《稅法》科目
第六章 關(guān)稅法 

　　一、關(guān)稅概述

　　關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅，屬單一環(huán)節(jié)價外稅。 　　

分類標(biāo)準(zhǔn)	具體分類
按征收對象劃分	（1）進(jìn)口稅；（2）出口稅；（3）過境稅（通過稅）?！?/td>
按征收目的劃分	（1）財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）；（2）保護(hù)關(guān)稅?！?/td>
按計征方式劃分	（1）從量關(guān)稅；（2）從價關(guān)稅； （3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）；（4）選擇性關(guān)稅； （5）滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）?！?/td>
按稅率制定劃分	（1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）； （2）協(xié)定關(guān)稅。（雙邊、多邊、片面）
按差別待遇和特定的實施情況劃分	（1）進(jìn)口附加稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）； （2）差價稅；（3）特惠稅；（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）?！?/td>

　　二、征稅對象和納稅人

　　進(jìn)口貨物——收貨人

　　出口貨物——發(fā)貨人

　　進(jìn)出境物品——所有人和推定所有人（持有人、收件人等）

　　三、稅率適用

　　1.進(jìn)口關(guān)稅稅率

　　我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。

　　進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地。原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。

　　適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。

　　2.出口關(guān)稅稅率：20%-40%。

　　3.特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。

　　4.關(guān)稅稅率的運用

　?。?）進(jìn)出口貨物：申報進(jìn)口日或出口日

　?。?）先行申報的進(jìn)口貨物：運輸工具申報進(jìn)境日

　?。?）進(jìn)出口貨物的補稅和退稅：原申報日。但下列情況除外：

　?、僭枰詼p免稅進(jìn)口貨物，適用再次報關(guān)申報日稅率征稅；

　　②保稅進(jìn)口貨物內(nèi)銷，按轉(zhuǎn)內(nèi)銷申報日或查獲日稅率征稅；

　?、蹠簳r進(jìn)口轉(zhuǎn)正式進(jìn)口補稅，按正式進(jìn)口申報日稅率征稅；

　?、芊制谥Ц蹲饨鸬淖赓U進(jìn)口貨物，分期付稅時，按再申報日稅率征稅；

　　⑤溢卸、誤卸貨物需征稅時，按原運輸工具申報進(jìn)境日稅率，進(jìn)口日期無法查明按補稅日稅率征稅；

　　⑥稅則歸類改變、工作差錯需補稅按原征稅日稅率征稅；

　　⑦經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口貨物交稅，一律按原進(jìn)口日稅率征稅；

　?、嘧咚竭M(jìn)口貨物補稅按查獲日稅率征稅。

　　四、原產(chǎn)地規(guī)定

　　1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為原產(chǎn)國。

　　2.實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是指：⑴加工后稅則4位歸類（“目”）發(fā)生改變。⑵加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。

　　對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。

　　五、關(guān)稅完稅價格

　?。ㄒ唬┮话氵M(jìn)口貨物的完稅價格

　　1.進(jìn)口貨物完稅價格組成

　　以到岸價（CIF）為基礎(chǔ)，包括離岸價（FOB)、運費、保險費

　　2.價格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定

　　由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金不計入進(jìn)口貨物完稅價格。

　　計算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。

　　3.進(jìn)口貨物的海關(guān)估價方法

　　海關(guān)估價依次使用的方法包括：

　?。?）相同或類似貨物成交價格方法（最低價格）；

　　（2）倒扣價格方法、計算價格方法；

　?。?）其他合理的方法。

　　(二)特殊進(jìn)口貨物的完稅價格

　　1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

　　加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價格規(guī)定審定完稅價格。其中：

申報進(jìn)口價格	原進(jìn)口價格	申報內(nèi)銷價格
進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件	1.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品 2.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品中除從境內(nèi)采購的料件外的境外購入料件	1.內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品 2.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 3.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品 4.加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料

　　 2.運往境外修理的貨物

　　出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的：

　　完稅價格=境外修理費+料件費

　　3.運往境外加工的貨物

　　出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進(jìn)境的：

　　完稅價格=境外加工費 料件費 復(fù)運進(jìn)境的運保費

　　4.暫時進(jìn)境貨物

　　對于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　　5.租賃方式進(jìn)口貨物

　　以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　　6.留購的進(jìn)口貨樣等

　　以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。

　　7.予以補稅的減免稅貨物

　　減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：

　　完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×l2)]

　　9.以其他方式進(jìn)口的貨物

　　以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)按一般進(jìn)口貨物估價辦法估定。

　?。ㄈ┏隹谪浳锏耐甓悆r格

　　以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，剔除出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。

　　出口貨物的完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）

　　=離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金-出口關(guān)稅

　?。ㄋ模┻M(jìn)口完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算

　　1.一般進(jìn)口

　　海運進(jìn)口的算至運抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運進(jìn)口的算至運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運進(jìn)口的算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。

　　無法確定實際運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算運費，按照（貨價 運費）×3‰計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。

　　2.其他方式進(jìn)口

　　郵運進(jìn)口的按郵費視同；境外邊境口岸成交的依貨價1%計算；自駕進(jìn)口的運輸工具不另計運費。

　?。ㄎ澹┩甓悆r格的審定

　　海關(guān)不接受其申報價格，應(yīng)按一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法估定完稅價格。

　　海關(guān)不接受申報價格，按照相同貨物或類似貨物成交價格的規(guī)定估定完稅價格時，為獲得合適的相同或類似進(jìn)出口貨物的成交價格，可以與進(jìn)出口貨物的納稅人進(jìn)行價格磋商。

　　海關(guān)為確定進(jìn)出口貨物的完稅價格需要推遲作出估價決定時，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物。海關(guān)對實行擔(dān)保放行的貨物，應(yīng)自具保之日90天內(nèi)核查完畢。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。減征關(guān)稅在我國加入世貿(mào)組織后以最惠國稅率或普通稅率為基準(zhǔn)。

　　1.法定減免

　?。?）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物（一個報關(guān)單號）；

　　（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；

　　（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；

　?。?）進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

　?。?）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)、出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出、進(jìn)境的貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。

　　（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

　?。?）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)查屬實，免征進(jìn)口關(guān)稅，但不退已征出口關(guān)稅。

　?。?）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)查屬實，免征出口關(guān)稅，但不退已征進(jìn)口關(guān)稅。

　?。?）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：

　?、僭诰惩膺\輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；

　?、谄鹦逗蠛ｊP(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

　?、酆ｊP(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，且非保管不慎造成。

　?。?0）無代價抵償?shù)耐愗浳锩舛悺５袣垞p或質(zhì)量問題的原進(jìn)口貨物如未退運國外，其進(jìn)口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。

　?。?1）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。

　　2.特定減免(也稱政策性減免)

　　科教用品；殘疾人個人專用品；扶貧慈善性捐贈特定物資（省級以上）；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途減免稅政策。

　　3.臨時減免：由國務(wù)院運用一案一批原則，專文下達(dá)的減免稅。

　　七、行李和郵遞物品進(jìn)口稅

　　非貿(mào)易性進(jìn)口物品的完稅價格為其境外正常零售平均價格。

　　稅率分為50%、20%、10%三個檔次。

　　行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。

　　八、征收管理

　　(一)關(guān)稅的申報

　　進(jìn)口應(yīng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。經(jīng)申請且海關(guān)同意，進(jìn)(出)口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運地(啟運地)辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。

　　關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

　　(二)關(guān)稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。

　　納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

　　(三)溢征關(guān)稅的退還

　　海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還。

　　有下列情形之一的，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人可以自繳納稅款之日起l年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：

　　1.因海關(guān)誤征，多納稅款的。

　　2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。

　　3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未能出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

　　對已征關(guān)稅的進(jìn)、出口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因(非其他原因)原狀復(fù)運出、進(jìn)境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。

　　海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30 日內(nèi)，書面答復(fù)退稅申請人。

　　(四)短征關(guān)稅的補征和追征

　　補征——海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補征。

　　追征——自應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征，并按日加收滯納金。

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