注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：營業(yè)稅

2010年注冊會計師《稅法》科目　　
第四章 營業(yè)稅

　　一、營業(yè)稅的征收范圍

　　1.應(yīng)稅勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)；

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；

　　3.銷售不動產(chǎn)

　　4.視同銷售

　?。?）不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送；

　?。?）自建銷售的自建行為

　　二、納稅人

　　1.在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人；（屬地原則））

　　2.在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)（除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映））的境內(nèi)單位和個人；（屬人原則）

　　3.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

　　4.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

　　5.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　三、扣繳義務(wù)人

　　1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

　　2.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；

　　3.單位或個人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

　　4.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人.

　　四、稅率 　　

稅目		稅率
應(yīng)稅勞務(wù)	交通運輸業(yè)	3%
	建筑業(yè)
	文化體育業(yè)
	郵電通信業(yè)
	金融保險業(yè)	5%
	娛樂業(yè)	5%~20%，由省級人民政府確定?！?/td>
	服務(wù)業(yè)	5%
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)		5%
銷售不動產(chǎn)		5%

　　五、營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

　?。ㄒ唬┤~計稅

　　1.不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

　?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

　　③所收款項全額上繳財政。

　　2.關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

　?。ǘ┎铑~計稅——允許減除特定項目金額

　?。ㄈ┖硕ㄓ嫸?mdash;—納稅人價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　?。?）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　　（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

　?。?）按下列公式核定：

　　組成計稅價格=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　六、應(yīng)納稅額的計算

　　1.稅額計算的基本規(guī)定

　　應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率

　　2.營業(yè)稅稅額抵免

　?。?）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　?。?）營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額。

　　可抵免的稅額=含稅價款÷（1+17%）×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免

　　七、各稅目營業(yè)稅的計算規(guī)定

　　1.交通運輸業(yè)

　　包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運,及與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬此稅目的征稅范圍。

　　遠(yuǎn)洋運輸業(yè)的程租、期租和航空運輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目。

　　自2005-6-1起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　?。?）運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用；

　?。?）自境內(nèi)載運客貨出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額；

　?。?）聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入（扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額）為營業(yè)額。

　　2.建筑業(yè)

　　包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

　　代辦電信工程、疏浚、鉆井、拆除建筑物、平整土地、爆破等屬其他工程作業(yè)。

　　報裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費按此稅目繳納營業(yè)稅；但燃?xì)夤驹谑蹥饣蛱峁?yīng)稅勞務(wù)時代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費作為增值稅的價外收費。

　　自建建筑物、出租或投資入股的自建建筑物不屬建筑業(yè)稅目。

　　有線電視的初裝費按此稅目繳納營業(yè)稅。

　?。?）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額；

　?。?）建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款；但是不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　?。?）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)；

　　（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格或組成計稅價格確定。

　　企業(yè)自己新建銷售后銷售，要交納兩道營業(yè)稅，一是銷售不動產(chǎn)，二是其所發(fā)生的自建行為要交納建筑業(yè)的營業(yè)稅。其中自建行為的稅額計算，在考試時一般會采用沒有同類價格而需要組成計稅價格的方式考核考生對營業(yè)稅組價公式的運用。

　　3.金融保險業(yè)

　　包括貸款（包括非金融企業(yè)貸款）、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)屬于金融保險業(yè)業(yè)務(wù)。

　　不交營業(yè)稅的稅目有：非金融機(jī)構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓，存款人或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，對保險行業(yè)標(biāo)的物不在境內(nèi)的。

　　貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入（含罰款、罰息、加息）全額為營業(yè)額,不扣減利息支出。

　　融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：

　　本期營業(yè)額=（應(yīng)收的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分。

　　營業(yè)額=賣出價-買入價

　　金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)），營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額

　　保險業(yè)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入為營業(yè)額。

　　保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。

　　保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。

　　保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。并由境內(nèi)保險人扣繳營業(yè)稅。

　　4.郵電通信業(yè)

　　郵政儲蓄、快遞業(yè)務(wù)屬于本稅目。電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)也屬本稅目。

　　5.文化體育業(yè)

　　文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　注意經(jīng)營旅游景點與旅游業(yè)的區(qū)分。

　　單位或個人進(jìn)行演出[演出收入僅允許扣除2項費用：場地費和經(jīng)紀(jì)費]，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額，按照文化業(yè)3%的稅率計算納稅。提供演出場所的單位取得的場租收入按照服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）5%的稅率納稅；演出公司或者經(jīng)紀(jì)人取得的收入要視其性質(zhì)而定——組織演出的收入按照文化業(yè)3%的稅率計稅；中介服務(wù)收入按照服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）5%的稅率納稅。

　　6.娛樂業(yè)

　　娛樂場所為顧客提供的飲食及其他各種服務(wù)按娛樂業(yè)征稅。

　　7.服務(wù)業(yè)

　　包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　遠(yuǎn)洋光租、航空干租屬于本稅目租賃業(yè)

　　2002-1-1福利彩票發(fā)行收入不征營業(yè)稅，福彩機(jī)構(gòu)以外代銷單位取得的代銷手續(xù)費按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　社?；鹜顿Y管理人、社保基金托管人從事社?；鸸芾砣〉玫氖杖?，按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費，按本稅目全額征稅。支付方不得在所得稅前扣除。

　　向獨立核算的承包、承租方收取的承包費、租賃費按本稅目征收營業(yè)稅。

　　旅游景點的索道、游船、客運經(jīng)營收入屬本稅目的“旅游業(yè)”項目。

　　有償轉(zhuǎn)讓高速路收費權(quán)、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營屬本稅目“租賃” 項目。

　　無船承運業(yè)務(wù)屬本稅目“代理業(yè)”項目。

　　受托種植、飼養(yǎng)行為屬本稅目。

　　服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；對廣告業(yè)應(yīng)按全額征收營業(yè)稅；廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費）。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　一般指出售，但出租電影拷貝屬于本稅目.

　　9.銷售不動產(chǎn)

　　2003-1-1以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資，共擔(dān)投資風(fēng)險，不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征營業(yè)稅。

　　單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送，按規(guī)定征收營業(yè)稅；單位或個人自建建筑物銷售，其自建行為按建筑業(yè)征收營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置和抵債取得的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去購置原價的余額計稅。

　　個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：⑴離婚財產(chǎn)分割；⑵無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；⑶無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；⑷房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　八、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　1.代購業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品購買，并按發(fā)票購進(jìn)價格與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）。代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不論企業(yè)的財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅發(fā)票開具給委托方。第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算并另收取手續(xù)費。

　　2.銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅

　?。?）納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。

　　條件：

　　第一，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

　　第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款（含稅）。

　　自產(chǎn)貨物的范圍中規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備；自產(chǎn)建筑防水材料等。

　　九、稅收優(yōu)惠

　　1.起征點（僅適用個人）：按期月營業(yè)額1000-5000；按次（日）營業(yè)額100元。

　　2.法定優(yōu)惠規(guī)定

　?。?）免征：育養(yǎng)、婚姻、殯葬服務(wù)；殘疾人提供勞務(wù)；國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的教育勞務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)；農(nóng)業(yè)服務(wù)及技術(shù)培訓(xùn)；文化場館舉辦文化活動的門票收入；宗教場所舉辦文化、宗教活動門票收入。

　?。?）其他減免項目：

　?、倜舛悇趧?wù)

　　1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入；工會療養(yǎng)院（所）；按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費；高校后勤實體為高校提供的后勤服務(wù)收入；住房公積金管理中心通過指定銀行的貸款收入；按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租房；金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)（不包括相互之間提供的服務(wù)）；影片發(fā)行收入；非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入；對QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入；運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券差價收入；軍隊空余房產(chǎn)租賃收入；雇工7人以下的下崗失業(yè)人員的個體經(jīng)營。

　　自2009年1月1日至2010年12月31日，經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂取得的住宿費收入和餐飲服務(wù)收入,免征營業(yè)稅。高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅、高校學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅。（財稅〔2009〕155號）

　　自2010年1月1日起國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：⑴在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；⑵在境外載運旅客或者貨物入境；⑶在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。（財稅〔2010〕8號）

　　對個人（個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　?、诿舛悷o形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

　　單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及相關(guān)的技術(shù)服務(wù)收入；個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地使用權(quán)；個人向他人無償贈與（繼承、遺產(chǎn)處分及其他贈與）不動產(chǎn)；納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

　?、?年定期免稅

　　營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；崗職工社區(qū)服務(wù)；從事個體經(jīng)營的軍轉(zhuǎn)干部和城鎮(zhèn)退伍士兵、隨軍家屬；非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保收入

　?、懿徽鞫愴椖?

　　垃圾處置勞務(wù)；出口信用保險和擔(dān)保業(yè)務(wù)；人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)；保險企業(yè)取得的追償款；住房專項基金；按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費；公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以及出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)

　?、輦€人按市場價出租的居民住房，暫按3%征收。

　　十、征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　收訖營業(yè)收入款項或取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天；

　　有合同，按合同確定的收款日期；

　　無合同或未約定，為應(yīng)稅行為完成日。

　　無償贈與不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，為不動產(chǎn)或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)務(wù)，采取預(yù)收方式，為預(yù)收款當(dāng)天；

　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天未收回，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得利息收入權(quán)利當(dāng)天。逾期90天以上的貸款利息以實際收到日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，取得的預(yù)收價款，按會計確認(rèn)收入時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　?。ǘ┘{稅期限

　　銀行（不包括典當(dāng)業(yè)）、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社[金融企業(yè)按季，保險企業(yè)按月]、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。

　?。ㄈ┘{稅地點：向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

　　土地使用權(quán)或不動產(chǎn)為標(biāo)的物所在地；

　　建筑業(yè)勞務(wù)，為勞務(wù)發(fā)生地。跨省的為機(jī)構(gòu)所在地。即，跨省工程由扣繳人向被扣繳人機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納。

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