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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第四章 營(yíng)業(yè)稅
一、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍
1.應(yīng)稅勞務(wù):交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè);
2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn);
3.銷售不動(dòng)產(chǎn)
4.視同銷售
?。?)不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送;
?。?)自建銷售的自建行為
二、納稅人
1.在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人;(屬地原則))
2.在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)(除建筑業(yè)、文化體育業(yè)(不含播映))的境內(nèi)單位和個(gè)人;(屬人原則)
3.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);
4.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
5.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。
三、扣繳義務(wù)人
1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的,其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;
2.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人,以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人;
3.單位或個(gè)人進(jìn)行演出,由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;
4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的,其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人.
四、稅率
稅目 | 稅率 | |
應(yīng)稅勞務(wù) | 交通運(yùn)輸業(yè) | 3% |
建筑業(yè) | ||
文化體育業(yè) | ||
郵電通信業(yè) | ||
金融保險(xiǎn)業(yè) | 5% | |
娛樂(lè)業(yè) | 5%~20%,由省級(jí)人民政府確定?!?/td> | |
服務(wù)業(yè) | 5% | |
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) | 5% | |
銷售不動(dòng)產(chǎn) | 5% |
五、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入全額,含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;特殊情況下為收入差額,允許減除特定項(xiàng)目金額;納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。
(一)全額計(jì)稅
1.不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
?、谑杖r(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
2.關(guān)于折扣的處理原則:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
?。ǘ┎铑~計(jì)稅——允許減除特定項(xiàng)目金額
?。ㄈ┖硕ㄓ?jì)稅——納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的,按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額:
?。?)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
?。?)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;
?。?)按下列公式核定:
組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤(rùn)率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.稅額計(jì)算的基本規(guī)定
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
2.營(yíng)業(yè)稅稅額抵免
?。?)納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
?。?)營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額。
可抵免的稅額=含稅價(jià)款÷(1+17%)×17%
當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的,未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免
七、各稅目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定
1.交通運(yùn)輸業(yè)
包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn),及與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng),均屬此稅目的征稅范圍。
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目。
自2005-6-1起,對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
?。?)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;
?。?)自境內(nèi)載運(yùn)客貨出境,在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
?。?)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入(扣除支付給以后承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額)為營(yíng)業(yè)額。
2.建筑業(yè)
包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。
代辦電信工程、疏浚、鉆井、拆除建筑物、平整土地、爆破等屬其他工程作業(yè)。
報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營(yíng)業(yè)稅;但燃?xì)夤驹谑蹥饣蛱峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費(fèi)作為增值稅的價(jià)外收費(fèi)。
自建建筑物、出租或投資入股的自建建筑物不屬建筑業(yè)稅目。
有線電視的初裝費(fèi)按此稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。?)總承包人將工程分包給他人的,以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額;
?。?)建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款;但是不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
?。?)安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi);
?。?)自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定。
企業(yè)自己新建銷售后銷售,要交納兩道營(yíng)業(yè)稅,一是銷售不動(dòng)產(chǎn),二是其所發(fā)生的自建行為要交納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。其中自建行為的稅額計(jì)算,在考試時(shí)一般會(huì)采用沒(méi)有同類價(jià)格而需要組成計(jì)稅價(jià)格的方式考核考生對(duì)營(yíng)業(yè)稅組價(jià)公式的運(yùn)用。
3.金融保險(xiǎn)業(yè)
包括貸款(包括非金融企業(yè)貸款)、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)。
不交營(yíng)業(yè)稅的稅目有:非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓,存款人或購(gòu)入金融商品行為,以及金銀買賣業(yè)務(wù),對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)標(biāo)的物不在境內(nèi)的。
貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入(含罰款、罰息、加息)全額為營(yíng)業(yè)額,不扣減利息支出。
融資租賃業(yè)務(wù),以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額:
本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來(lái)劃分。
營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù)),營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類全部收入,包括代收代墊款項(xiàng)。
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額
保險(xiǎn)業(yè),初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。
保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額,以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。
保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi),凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的,允許從營(yíng)業(yè)額中減除。
保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的,以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的,以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳營(yíng)業(yè)稅。
4.郵電通信業(yè)
郵政儲(chǔ)蓄、快遞業(yè)務(wù)屬于本稅目。電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)也屬本稅目。
5.文化體育業(yè)
文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所(動(dòng)植物園)、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。
注意經(jīng)營(yíng)旅游景點(diǎn)與旅游業(yè)的區(qū)分。
單位或個(gè)人進(jìn)行演出[演出收入僅允許扣除2項(xiàng)費(fèi)用:場(chǎng)地費(fèi)和經(jīng)紀(jì)費(fèi)],以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額,按照文化業(yè)3%的稅率計(jì)算納稅。提供演出場(chǎng)所的單位取得的場(chǎng)租收入按照服務(wù)業(yè)(租賃業(yè))5%的稅率納稅;演出公司或者經(jīng)紀(jì)人取得的收入要視其性質(zhì)而定——組織演出的收入按照文化業(yè)3%的稅率計(jì)稅;中介服務(wù)收入按照服務(wù)業(yè)(代理業(yè))5%的稅率納稅。
6.娛樂(lè)業(yè)
娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食及其他各種服務(wù)按娛樂(lè)業(yè)征稅。
7.服務(wù)業(yè)
包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。
遠(yuǎn)洋光租、航空干租屬于本稅目租賃業(yè)
2002-1-1福利彩票發(fā)行收入不征營(yíng)業(yè)稅,福彩機(jī)構(gòu)以外代銷單位取得的代銷手續(xù)費(fèi)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
社?;鹜顿Y管理人、社?;鹜泄苋藦氖律绫;鸸芾砣〉玫氖杖?,按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi),按本稅目全額征稅。支付方不得在所得稅前扣除。
向獨(dú)立核算的承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按本稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
旅游景點(diǎn)的索道、游船、客運(yùn)經(jīng)營(yíng)收入屬本稅目的“旅游業(yè)”項(xiàng)目。
有償轉(zhuǎn)讓高速路收費(fèi)權(quán)、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)屬本稅目“租賃” 項(xiàng)目。
無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)屬本稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目。
受托種植、飼養(yǎng)行為屬本稅目。
服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;對(duì)廣告業(yè)應(yīng)按全額征收營(yíng)業(yè)稅;廣告代理業(yè),以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額(注意不能扣廣告制作費(fèi))。
8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)
一般指出售,但出租電影拷貝屬于本稅目.
9.銷售不動(dòng)產(chǎn)
2003-1-1以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資,共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征營(yíng)業(yè)稅。
單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送,按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅;單位或個(gè)人自建建筑物銷售,其自建行為按建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。
單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置和抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán),以全部收入減去購(gòu)置原價(jià)的余額計(jì)稅。
個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán),屬于下列情形之一的,暫免征收營(yíng)業(yè)稅:⑴離婚財(cái)產(chǎn)分割;⑵無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;⑶無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;⑷房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
自2010年1月1日起,個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的,全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的,按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的,免征營(yíng)業(yè)稅。
八、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理
1.代購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
所謂代購(gòu)貨物,是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求,從事商品購(gòu)買,并按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交)。代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理,均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅:第一,受托方不墊付資金。第二,銷貨方將增值稅發(fā)票開(kāi)具給委托方。第三,受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算并另收取手續(xù)費(fèi)。
2.銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅
?。?)納稅人以簽訂總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù),符合條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入,征增值稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入,征營(yíng)業(yè)稅。
條件:
第一,具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);
第二,簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款(含稅)。
自產(chǎn)貨物的范圍中規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指:金屬結(jié)構(gòu)件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備;自產(chǎn)建筑防水材料等。
九、稅收優(yōu)惠
1.起征點(diǎn)(僅適用個(gè)人):按期月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000-5000;按次(日)營(yíng)業(yè)額100元。
2.法定優(yōu)惠規(guī)定
?。?)免征:育養(yǎng)、婚姻、殯葬服務(wù);殘疾人提供勞務(wù);國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的教育勞務(wù);學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù);農(nóng)業(yè)服務(wù)及技術(shù)培訓(xùn);文化場(chǎng)館舉辦文化活動(dòng)的門票收入;宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)門票收入。
?。?)其他減免項(xiàng)目:
?、倜舛悇趧?wù)
1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入;工會(huì)療養(yǎng)院(所);按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi);高校后勤實(shí)體為高校提供的后勤服務(wù)收入;住房公積金管理中心通過(guò)指定銀行的貸款收入;按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租房;金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)(不包括相互之間提供的服務(wù));影片發(fā)行收入;非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入;對(duì)QFII委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入;運(yùn)用社?;鹳I賣證券投資基金、股票、債券差價(jià)收入;軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入;雇工7人以下的下崗失業(yè)人員的個(gè)體經(jīng)營(yíng)。
自2009年1月1日至2010年12月31日,經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂取得的住宿費(fèi)收入和餐飲服務(wù)收入,免征營(yíng)業(yè)稅。高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅、高校學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅。(財(cái)稅〔2009〕155號(hào))
自2010年1月1日起國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指:⑴在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;⑵在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;⑶在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。(財(cái)稅〔2010〕8號(hào))
對(duì)個(gè)人(個(gè)體工商戶及其他個(gè)人)從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
?、诿舛悷o(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)
單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)及相關(guān)的技術(shù)服務(wù)收入;個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán);轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地使用權(quán);個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與(繼承、遺產(chǎn)處分及其他贈(zèng)與)不動(dòng)產(chǎn);納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。
?、?年定期免稅
營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu);崗職工社區(qū)服務(wù);從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍轉(zhuǎn)干部和城鎮(zhèn)退伍士兵、隨軍家屬;非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保收入
?、懿徽鞫愴?xiàng)目
垃圾處置勞務(wù);出口信用保險(xiǎn)和擔(dān)保業(yè)務(wù);人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán);保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款;住房專項(xiàng)基金;按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi);公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí),出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán),以及出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)
⑤個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房,暫按3%征收。
十、征收管理
?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;
有合同,按合同確定的收款日期;
無(wú)合同或未約定,為應(yīng)稅行為完成日。
無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán),為不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)務(wù),采取預(yù)收方式,為預(yù)收款當(dāng)天;
金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天未收回,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得利息收入權(quán)利當(dāng)天。逾期90天以上的貸款利息以實(shí)際收到日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),取得的預(yù)收價(jià)款,按會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
?。ǘ┘{稅期限
銀行(不包括典當(dāng)業(yè))、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社[金融企業(yè)按季,保險(xiǎn)企業(yè)按月]、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
?。ㄈ┘{稅地點(diǎn):向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地
土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物所在地;
建筑業(yè)勞務(wù),為勞務(wù)發(fā)生地??缡〉臑闄C(jī)構(gòu)所在地。即,跨省工程由扣繳人向被扣繳人機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納。
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