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注會《會計》備考指導(dǎo):第6章 無形資產(chǎn)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/06/21 17:12:08 字體:

  為了方便廣大考生備考,小編從正保會計網(wǎng)校論壇搜集2010年注冊會計師相關(guān)輔導(dǎo)信息,經(jīng)過整理分享給大家,希望對大家的學(xué)習(xí)有所幫助,祝愿大家復(fù)習(xí)順利。

  本章是一個基礎(chǔ)章,我們需要掌握。重點難點主要有:

  1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量;

  2.研發(fā)支出的處理;

  3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量;

  4.無形資產(chǎn)的處置。

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 
一、外購的無形資產(chǎn) 
  1.外購的無形資產(chǎn),其成本包括:買價+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出+評估費、審計費、咨詢費+關(guān)稅。
2.直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括:
(1)使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用
(2)測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。
3.下列各項不包括無形資產(chǎn)的初始成本中:
(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;
  (2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。
4.外購的無形資產(chǎn),應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計量;如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本,現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費用,除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。  
借:無形資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費用
貸:長期應(yīng)付款

計提利息:
借:財務(wù)費用
貸:未確認(rèn)融資費用 
二、企業(yè)取得的土地使用權(quán) 
  企業(yè)取得的土地使用權(quán),通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,土地使用權(quán)與地目建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:
  1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
  2.企業(yè)外購的房屋建筑物,實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值,則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法(例如,公允價值比例)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行處理。 
三、合并中取得的無形資產(chǎn)成本 
  (一)同一控制下:
吸收合并,按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本;
控股合并,合并方在合并日編制合并報表時,應(yīng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎(chǔ)?!  ?/td>
(二)非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn),只要該無形資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量,購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。
1.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn),其公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)本身可能是可以單獨辨認(rèn)的,但其計量或處置與有形的或無形的資產(chǎn)一并作價,如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān),所以不能獨立于該泉眼出售。在這種情況下,如果該無形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價值不能可靠計量,則應(yīng)將該資產(chǎn)組合(即將該無形資產(chǎn)與其相關(guān)的資產(chǎn)一并)獨立于商譽確認(rèn)為一項資產(chǎn)?!?/td>
四、投資者投入的無形資產(chǎn) 
  (合同價——公允價)
  投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的從值確定無形資的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。
若協(xié)議價與公允價不一致:  
借:無形資產(chǎn)(公允價)
資本公積
貸:股本 (協(xié)議價) 
五、通過政府補(bǔ)助取得 
  (公允價——名義金額1元)
通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量。
在很少的情況下,這類補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(即1元)計量?!?/td>
六、非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn) 
  1.某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟件就不能運行時,則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
2.如果軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
3.非貨幣性資幣,是指企事業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。(例如:存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)
4.貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?!?/td>
第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量 
一、研究與開發(fā)支出 
  對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算?!?/td>研究階段:管理費用;
開發(fā)階段:符合資本化條件的,計入成本;
無法區(qū)分:全部費用化,管理費用?!?/td>
1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)。
  在開發(fā)階段,可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本,但必須同時滿足條件。
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當(dāng)期損益。 
2.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。
無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計,以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益,或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。
(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算,例如,直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費,以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的,所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配;無法合理分配的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?!?/td>
3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整?!?/td>1.發(fā)生研發(fā)支出:
借:研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
貸:原材料//應(yīng)付職工薪酬等
2.期末:
借:管理費用
貸:研發(fā)支出——費用化支出
3.形成無形資產(chǎn):
借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出 
4.在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 
5.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無論是否滿足資本化條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中,待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時,再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)?!?/td>
二、所得稅處理 
  1.初始確認(rèn)時
  (1)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
  一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。
 ?、贂嫓?zhǔn)則——研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前的開發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;
  ②稅法——通常情況下,企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出),未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
  對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出,在形成無形資產(chǎn)時,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%,因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異,但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
 ?。?)其他方式取得的無形資產(chǎn):初始確認(rèn)時的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)?!?/td>
2.后續(xù)計量
  使用壽命有限的無形資產(chǎn):賬面價值=實際成本-累計攤銷(會計)-減值準(zhǔn)備
  使用壽命不確定的無形資產(chǎn):賬面價值=實際成本-減值準(zhǔn)備
   計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計攤銷(稅收)
 ?。?)無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異
  會計準(zhǔn)則——對使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式;對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,期末需進(jìn)行減值測試。
  稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的,應(yīng)按不少于10年的期限攤銷。
 ?。?)計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
  會計準(zhǔn)則——可以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。
  稅法——計提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除,計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變化?!?/td>
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 
一、估計無形資產(chǎn)的使用壽命 
  企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命:
1.無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;同時進(jìn)行攤銷。
2.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不需要進(jìn)行攤銷,但是需要在每年年末進(jìn)行減值測試?!?/td>
二、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 
  1.某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的,則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。
(法定—自定—不確定,孰短原則:使用壽命=法定+小代價續(xù)用期限)
2.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時,續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。
3.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。如果經(jīng)過這些努力,仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的,才將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?!?/td>
三、對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法 
  1.攤銷所使用的方法,包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,并一致地運用于不同會計期間;無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。
2.【新】持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進(jìn)行計量?!?/td>
四、無形資產(chǎn)攤銷時間的規(guī)定 
  無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認(rèn)時止,取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。
即:當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷?!?/td>
五、無形資產(chǎn)的殘值 
  無形資產(chǎn)的殘值一般為零。下列情況下可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值:
1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn);
2.存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,該市場還可能存在的情況下,可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。 
六、會計處理 
  (一)使用壽命有限的無形資產(chǎn)
1、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額=成本-預(yù)計殘值-已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
當(dāng)月增加,當(dāng)月攤銷;當(dāng)月減少,當(dāng)月不攤。
2.無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:
  (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);
  (2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
  殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計其殘值與原估計金額不同的,應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。
3.無形資產(chǎn)攤銷:殘值<帳價時,攤銷;殘值>帳價時,不攤銷?!?/td>
借:管理費用 (自用)
其他業(yè)務(wù)成本 (出租)
制造費用 (生產(chǎn)產(chǎn)品)
銷售費用
研發(fā)支出
貸:累計攤銷 
(二)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
1.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。
2.非流動資產(chǎn)進(jìn)入持有待售期間,要用賬面價值與公允價值減去處置費用后凈額兩者較低者反映:
(1)賬面價值>公允價值減去處置費用的凈額,應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。
(2)賬面價值<公允價值減去處置費用的凈額,不應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備?!?/td>
借:資產(chǎn)減值損失
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 
【注】計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時,用賬面價值與可收回金額比較,還是以賬面凈值為出發(fā)點考慮?
(1)帳面價值=原值-累計攤銷-減值準(zhǔn)備,用賬面價值與可收回金額相比較,算出的是發(fā)生額,即本期應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;
(2)帳面凈值=原值-累計攤銷,以賬面凈值為出發(fā)點,算出的是減值累計額,即至本期期末止累計應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?!?/td>
七、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 
  1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計。則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法,并按照會計估計變更進(jìn)行處理。
2.殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi),至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計其殘值與原估計金額不同的,應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。
3.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應(yīng)視為會計估計變更,應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理?!?/td>
第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 
一、無形資產(chǎn)出租(讓渡使用權(quán)) 
  企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用,分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本?!?/td>
(1)取得租金收入:
 借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入 
(2)發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計攤銷 (攤銷無形資產(chǎn))
  銀行存款 (相關(guān)費用) 
(3)發(fā)生的相關(guān)稅費:
借:營業(yè)稅金及附加
 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 
二、無形資產(chǎn)出售(轉(zhuǎn)讓所有權(quán)) 
  1.企業(yè)將無形資產(chǎn)出售,表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。
2.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出),與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收支)?!?/td>
借:銀行存款
  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
  累計攤銷
*營業(yè)外支出
 貸:無形資產(chǎn)
   應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
   *營業(yè)外收入 
三、無形資產(chǎn)報廢 
    如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。 借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
  累計攤銷
貸:無形資產(chǎn) 
四、對外捐贈 
    借:營業(yè)外支出
    無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    累計攤銷
    貸:無形資產(chǎn) 
  【本章要點】:
1. 商譽不具有可辨認(rèn)性,不屬于無形資產(chǎn)。
2. 土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物,土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
4. 企業(yè)外購的房屋建筑物,實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值,應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配,無法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。
5. 研究階段發(fā)生的支出全部費用化,開發(fā)階段符合條件的資本化,不符合資本化條件的,計入當(dāng)期損益(管理費用)。
6. 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當(dāng)期損益(管理費用)?! ?br />7. 一般情況下無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時賬面價值與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的,“三新”技術(shù)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅。
8. 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。  
9. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷,但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試?! ?br />10. 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回?! ?br />11. 出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動,發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加?! ?br />12. 無形資產(chǎn)發(fā)生減值以后,應(yīng)以減值以后的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。
出租:其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加
出售:營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
13. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提,在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
14. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。
15. 期末減值測試:
使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,無論是否有減值跡象,都要進(jìn)行減值測試。
使用壽命確定的無形資產(chǎn),持有期間內(nèi)要攤銷,若減值跡象出現(xiàn),才進(jìn)行減值測試;若沒有減值跡象出現(xiàn),可不必進(jìn)行減值測試。
16. 無形資產(chǎn)的租金收入計入利潤表“營業(yè)收入”項目  
17. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出  
18. 出租的土地使用權(quán)計入投資性房地產(chǎn)
  
無形資產(chǎn)的基本概念: 
  1、無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
2、商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性,不屬于無形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等(自創(chuàng)商譽),因其成本無法可靠地計量,因此不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。
3、土地使用權(quán)——企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
通常情況下,作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地,按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算;
以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán),作為無形資產(chǎn)核算 
  【總結(jié)】內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理:
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