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2010年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第七章 資源稅法
資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅,屬于對自然資源占用課稅的范疇。
征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。
一、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人
資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人,在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收。
中外合作開采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定,只征收礦區(qū)使用費(fèi),暫不征收資源稅。
獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位(含個(gè)體戶)為資源稅的扣繳義務(wù)人。
1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
代扣代繳范圍是除原油、天然氣、煤炭以外的未稅礦產(chǎn)品。
二、稅目
目前只有7大類,包括:原油、原煤、原礦、天然氣(增值稅稅率13%)和鹽。
1.原油:指開采的天然原油。
2.天然氣:指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣,煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。
3.煤炭:指原煤。
4.其他非金屬礦原礦:指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。
5.黑色金屬礦原礦。
6.有色金屬礦原礦。
7.鹽:包括固體鹽、液體鹽。
納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品,凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的,一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅,并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
稅額
資源稅采用定額稅率。
對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品,如果在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表中未列舉適用的稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn),在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定,并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
三、課稅數(shù)量
1.資源稅的課稅數(shù)量——銷售數(shù)量、自用數(shù)量。
2.課稅數(shù)量確定的具體方法:
?。?)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
?。?)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油數(shù)量課稅。
?。?)煤炭:將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷量和自用量按綜合回收率還原成原煤數(shù)量
(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。
(5)鹽:納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅(注意不是按固體鹽的銷售數(shù)量,而是按加工數(shù)量計(jì)稅);納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。(耗用扣稅)
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
五、稅收優(yōu)惠
1.減免稅項(xiàng)目
(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
?。?)自2007年2月1日起,北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸;液體鹽資源稅暫減按2元/噸。
?。?)自2007年1月1日起,對地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。
2.資源稅進(jìn)口不征出口不退
六、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5.代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
資源稅的納稅期限與增值稅和消費(fèi)稅相同。
(二)納稅地點(diǎn)——開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
包括3個(gè)概念:開采地、生產(chǎn)地(鹽)、收購地。具體情況:
1.凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
2.納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采,由核算單位按應(yīng)稅數(shù)量和適用單位稅額計(jì)算劃撥,一律在開采地納稅。。
3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
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