2010年中級(jí)職稱《財(cái)務(wù)管理》必備考點(diǎn)(四)

　　繼續(xù)為大家?guī)?lái)第7章稅務(wù)管理。本章是2010年教材中新增的內(nèi)容，主要講述企業(yè)稅務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)，包括企業(yè)籌資、企業(yè)投資、企業(yè)營(yíng)運(yùn)、企業(yè)收益分配的稅務(wù)管理，本章內(nèi)容具有很強(qiáng)的實(shí)用性，屬于考試的重點(diǎn)，題型主要是主觀題。預(yù)計(jì)2010年的考分在15分左右。

　　根據(jù)本章考試大綱要求，最重要考點(diǎn)是“掌握企業(yè)收益分配稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法”。下面進(jìn)行詳細(xì)介紹：

　　一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

　　具體分類：（1）應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理；（2）不征稅收入和免稅收入飛管理；（3）稅前扣除項(xiàng)目的稅務(wù)管理；（4）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理；（5）以前年度虧損的稅務(wù)管理。

　　二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是不盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

　　稅法關(guān)于虧損彌補(bǔ)的規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。

　　三、股利分配的稅務(wù)管理

　　股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式（主要包括現(xiàn)金股利和股票股利）。公司在分配股利時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對(duì)股東財(cái)富的影響，合理選擇股利分配方式，以確保股東財(cái)富最大化目標(biāo)。

　　多選題：某公司目前發(fā)行在外的普通股為2000萬(wàn)股，每股市價(jià)10元。假設(shè)現(xiàn)有500萬(wàn)元的留存收益可供分配，下列說(shuō)法正確的有（ ）

　　A.如果全部發(fā)放現(xiàn)金股利，則股東應(yīng)納個(gè)人所得稅100萬(wàn)元

　　B.如果全部發(fā)放現(xiàn)金股利，則股東應(yīng)納個(gè)人所得稅50萬(wàn)元

　　C.如果全部發(fā)放股票股利，按照當(dāng)前市價(jià)計(jì)算，則除權(quán)價(jià)約等于9.76元

　　D.如果全部發(fā)放股票股利，按照當(dāng)前市價(jià)計(jì)算，股票面值2元，則股東應(yīng)納個(gè)人所得稅為5萬(wàn)元

　　【答案】BC

　　【解析】如果全部發(fā)放現(xiàn)金股利，則股東應(yīng)納個(gè)人所得稅=500×50%×20%=50（萬(wàn)元），因此選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確；如果全部發(fā)放股票股利，按照當(dāng)前市價(jià)計(jì)算，則發(fā)放的股數(shù)=500/10=50（萬(wàn)股），除權(quán)價(jià)約等于2000×10/（2000＋50）=9.76（元），所以，選項(xiàng)C正確；由于股票面值2元，因此，股東應(yīng)納個(gè)人所得稅為50×2×50%×20%=10（萬(wàn)元），選項(xiàng)D不正確。

　　判斷題：1.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，都可用以后年度所得彌補(bǔ)。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是彌補(bǔ)虧損期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。所以，試題的說(shuō)法不正確。

　　2.應(yīng)納所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%，所以，試題說(shuō)法不正確，應(yīng)該把“應(yīng)納所得稅額”改為“應(yīng)納稅所得額”。

　　計(jì)算題：捐贈(zèng)支出籌劃

　　某企業(yè)2008年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤(rùn)總額）10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1500萬(wàn)元。企業(yè)提出兩種方案：

　　方案1、直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。

　　方案2、通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。

　　【解析】方案1中，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。

　　企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：10000×25%=2500（萬(wàn)元）

　　方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為： （10000-10000×12%）×25%=2200（萬(wàn)元）

　　相比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。

　　如果為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，如2008年年底一次捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，2009年度再捐贈(zèng)500萬(wàn)元，這樣發(fā)生的1000萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出可以在2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除，另外500萬(wàn)元可以在2009年度按規(guī)定扣除。

　　需要注意的是，納稅人進(jìn)行捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。

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