2010年中級職稱《財務(wù)管理》必備考點(三)

　　繼續(xù)為大家?guī)淼氖堑诹率找媾c分配管理必備考點！根據(jù)本章考試大綱要求，除去兩點需要了解的內(nèi)容外，剩下的兩項需要我們重點掌握：“掌握銷售預(yù)測的方法和銷售定價管理”、“掌握成本歸口分級管理，成本性態(tài)分析，標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本及作業(yè)成本管理”下面就第二考點做詳細(xì)介紹：

　　一、成本歸口分級管理

　　又稱成本管理責(zé)任制，它是在企業(yè)總部（如廠部）的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費用發(fā)生的情況，將成本計劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)有關(guān)部門、車間（或分部）的班組，以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。

　　二、成本性態(tài)分析

　　1.成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本。

　　2.混合成本的分解方法主要有：

　?。?）高低點法（確定a、b的方法）；

　　單位變動成本b=（高低點業(yè)務(wù)量成本－最低點業(yè)務(wù)量成本）/（最高點業(yè)務(wù)量－最低點業(yè)務(wù)量）

　　固定成本總額a=最高點業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量

　　或：固定成本總額a=最低點業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量

　　（2）回歸分析法；

　?。?）賬戶分析法；

　?。?）技術(shù)測定法；

　?。?）合同確認(rèn)法。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

　　標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

　　標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過調(diào)查分析、運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實際工作效率。

　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)成本種類，可以非為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

　?。?）標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式：

　　單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　3.成本差異的計算與分析

　　（1）變動成本差異計算的通用公式：

　　用量差異=（實際用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

　　價格差異=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量

　?。?）固定制造費用成本差異計算公式：

　　a=實際固定制造費用

　　b=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　c=實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　d=實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費用

　　兩差異分析：

　　耗費差異=a－b

　　能量差異=b－d

　　三差異分析：

　　耗費差異=a－b

　　產(chǎn)量差異=b－c

　　效率差異=c－d

　　四、作業(yè)成本管理

　　1.作業(yè)成本計算法的含義。作業(yè)成本計算法是指對所有作業(yè)活動動態(tài)地追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對象的成本計算，并評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。它基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況，將資源分配給作業(yè)，再依照成本對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分給成本對象。

　　2.作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別。就間接費用來看，二者的分配對象和分配方法都不相同。作業(yè)成本法分配對象為作業(yè)，分配方法是先將資源耗費的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將作業(yè)中心的成本按照各自的成本動因和作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品；傳統(tǒng)的成本計算方法分配對象為產(chǎn)品，分配方法是先將間接費用歸集到制造費用、輔助費用生產(chǎn)等項目中，然后再以產(chǎn)量等為基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品中。關(guān)于直接費用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣。

　　3.作業(yè)成本管理的含義。作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目標(biāo)的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它既是精確的成本計算系統(tǒng)，也是改進(jìn)業(yè)績的工具。

　　4.流程價值分析，流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分?；舅枷胧牵阂宰鳂I(yè)來識別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來，確認(rèn)流程的成本動因，計算流程的業(yè)績，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。

　　（1）增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷。同事符合下列三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)。

　　a該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

　　b該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；

　　c該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

　?。?）從作業(yè)成本管理的角度看，節(jié)約成本的途徑主要是改善作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和消除非增值作業(yè)。具體包括：作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享。

　　【例題】

　　單選：考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差，具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點的標(biāo)準(zhǔn)成本是（ ）。

　　A 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本

　　B 歷史平均成本

　　C 正常標(biāo)準(zhǔn)成本

　　D 理想標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【答案】C

　　【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等，具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點。通常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本被廣泛地運用于實踐中。

　　多選題：下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有（ ）。

　　A 直接材料價格差異

　　B 直接人工工資率差異

　　C 直接人工效益差異

　　D 變動制造費用效率差異

　　【答案】AB

　　【解析】材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜。如市場價格的變動、供貨廠商變動、采購批量的變動等，都可以導(dǎo)致材料價格的差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門；直接人工工資率差異的形成原因也比較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等，不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任；直接人工效率差異的形成原因是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等，都會影響效率的高低，但其主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門；變動制造費用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同，因此，其主要責(zé)任部門也是生產(chǎn)部門。

　　判斷題：從作業(yè)成本管理的角度來說，增值作業(yè)產(chǎn)生的成本才是增值成本，而非增值作業(yè)產(chǎn)生的成本是非增值成本。（?。?

　　【答案】×

　　【解析】增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本是指那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。

　　計算題：1.已知甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下：

成本項目	用量標(biāo)準(zhǔn)	價格標(biāo)準(zhǔn)	單位標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料	3千克	45元/千克	135元
直接人工	1.5小時	10.8元/小時	16.20元
變動制造費用	1.5小時	3.6元/小時	5.4元
固定制造費用	1.5小時	12元/小時	18元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本			174.6元

　?。?）假定本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用直接材料32 000千克，其實際價格為40元。要求計算：

　　【正確答案】

　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝8000×3×45＝1080 000（元）

　　直接材料實際成本＝32000×40＝1280 000（元）

　　直接材料成本差異＝1280000－1080000＝200 000（元）（超支）

　　直接材料用量差異＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

　?。剑?2000－8000×3）×45＝360 000（元）（超支）

　　直接材料價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量

　　＝（40－45）×32000＝－160 000（元）（節(jié)約）

　?。?）假定本月實際生產(chǎn)8000件，用工10000小時，實際應(yīng)付直接人工工資110000元，要求計算：

　　【正確答案】

　　直接人工成本差異＝110 000－8000×1.5×10.8＝－19 600（元）（節(jié)約）

　　直接人工效率差異＝（實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　?。剑?0 000－8000×1.5）×10.8＝－21 600（元）

　　直接人工工資率差異＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際人工工時

　?。剑?10 000/10 000－10.8）×10 000＝2 000（元）

　?。?）假定本月實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實際發(fā)生變動制造費用40 000元。要求計算：

　　【正確答案】

　　變動制造費用成本差異＝40000－8000×1.5×3.6＝－3200（元）

　　變動制造費用效率差異＝（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

　?。剑?0 000－8000×1.5）×3.6＝－7200（元）

　　變動制造費用耗費差異＝（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時

　　＝（40 000/10 000－3.6）×10000＝4000（元）

　　2.（2007年試題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標(biāo)準(zhǔn)為2小時/件，標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率為5元/小時，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率為8元/小時。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實際產(chǎn)量為12000件，實際工時為21600小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為110160元和250000元。

　　要求計算下列指標(biāo)：

　?。?）單位產(chǎn)品的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　（2）單位產(chǎn)品的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。

　?。?）變動制造費用效率差異。

　?。?）變動制造費用耗費差異。

　?。?）兩差異法下的固定制造費用耗費差異。

　?。?）兩差異法下的固定制造費用能量差異。

　　【解析】（1）單位產(chǎn)品的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2×5＝10（元）

　?。?）單位產(chǎn)品的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2×8＝16（元）

　?。?）變動制造費用效率差異＝（21600－12000×2）×5＝－12000（元）

　?。?）變動制造費用耗費差異＝（110160/21600－5）×21600＝2160（元）

　　（5）固定制造費用耗費差異＝250000－10000×2×8＝90000（元）

　?。?）固定制造費用能量差異＝10000×2×8－12000×2×8＝－32000（元）

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