2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)中的不相容職位

　　一、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù) 按照1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。上述會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求，具體包括：

　?。?）出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　?。?）會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予分離。

　?。?）總分類(lèi)賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。

　?。?）開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，電算化會(huì)計(jì)崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　?。?）錢(qián)賬分管，即出納專(zhuān)職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬，不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)對(duì)賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開(kāi)出銀行支票。

　?。?）出納與核對(duì)職務(wù)應(yīng)分離，即庫(kù)存現(xiàn)金要由專(zhuān)人進(jìn)行定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；銀行存款應(yīng)指定專(zhuān)人及時(shí)對(duì)賬，每月收受銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)。

　　（3）支票的簽發(fā)除有專(zhuān)用公章外，還要有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人的私章同時(shí)蓋印才有效。上述支票印簽章不能由出納一人保管。

　?。?）一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

　　三、購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù) 購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)提出申請(qǐng)——訂貨采購(gòu)——驗(yàn)收入庫(kù)——結(jié)算付款這樣四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及使用部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)四個(gè)職能部門(mén)。因此，在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中，商品存貨的請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù)，必須由不同的人員擔(dān)任。按照財(cái)政部2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。

　　四、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù) （1）商品存貨的保管、收發(fā)必須由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算，不得兼任采購(gòu)或銷(xiāo)售，也不能擔(dān)任會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù)；同時(shí)，非實(shí)物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。（2）商品存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨(dú)立，不能由一人包辦。（3）財(cái)產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由

　　會(huì)計(jì)部門(mén)組織，定期或不定期的查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

　　五、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

　　在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動(dòng)工資部門(mén)或人事部門(mén)、車(chē)間或班組、會(huì)計(jì)部門(mén)等職能部門(mén)。勞動(dòng)工資管理部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)分工如下。

　　勞動(dòng)工資管理部門(mén)的主要職責(zé)：

　?。?）根據(jù)在冊(cè)職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)列工資單。

　　（2）根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計(jì)算工資額。

　　會(huì)計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)：

　　（1）根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費(fèi)用分配表；

　?。?）根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制記賬憑證入賬。

　　六、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù) 銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)貨物和開(kāi)票收款等幾個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務(wù)主要包括：

　　（1）銷(xiāo)售部門(mén)和銷(xiāo)售人員必須專(zhuān)職獨(dú)立，不得兼記會(huì)計(jì)部門(mén)銷(xiāo)售收入賬和應(yīng)收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購(gòu)。同時(shí)，其他部門(mén)及人員也不得兼辦銷(xiāo)售，即銷(xiāo)售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購(gòu)均屬不相容職務(wù)。

　　（2）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括銷(xiāo)售合同的簽訂、銷(xiāo)售單的編制、發(fā)票的開(kāi)出、售價(jià)的確定、銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式、銷(xiāo)售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。

　?。?）開(kāi)票與發(fā)貨、開(kāi)票與收款、銷(xiāo)售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負(fù)責(zé)銷(xiāo)售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會(huì)計(jì)不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷(xiāo)售收入賬和應(yīng)收賬款賬最好由不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。

　　（4）記賬、收款和抄寄對(duì)賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員，按月向客戶(hù)寄發(fā)賬單。按照財(cái)政部2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷(xiāo)售與收款（試行）》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員相互分離；銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù) 總原則：（1）籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會(huì)計(jì)記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。

　?。?）籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。

　　（3）籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對(duì)職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。

　　具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。籌資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：

　?。?）籌資計(jì)劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)評(píng)判計(jì)劃的優(yōu)劣。

　?。?）經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。

　?。?）會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。

　?。?）證券保管人員同會(huì)計(jì)人員分離。

　　投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：

　?。?）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批。

　?。?）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估。

　　（3）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行。

　　（4）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行。

　?。?）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。