注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型區(qū)別

　　通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理所確定的，謹(jǐn)慎從事會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位和控制測(cè)試，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　傳統(tǒng)審計(jì)方法運(yùn)用中存在的問題：

　　（一）忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

　　原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)：

　?。?）管理人員的品行和能力；

　?。?）管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況；

　?。?）管理人員遭受的異常壓力；

　?。?）業(yè)務(wù)性質(zhì)；

　　（5）影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；

　?。?）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；

　?。?）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度；

　?。?）確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；

　?。?）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

　　（10）會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是貼近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；

　?。?1）在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。

　　由于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主觀性較強(qiáng)，因此原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。

　　在實(shí)務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　（二）忽視對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試

　　原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：

　?。?）被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效；

　　（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試（即控制測(cè)試，下同）。

　　出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序：

　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；

　?。?）符合性測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量。

　　如果不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，就不能合理把握被審計(jì)單位對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范程度有多大，實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序缺乏針對(duì)性，審計(jì)資源有可能浪費(fèi)，也可能不足。如果再考慮到審計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)際情況，大部分事務(wù)所都傾向于減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，那么這種盲目減少審計(jì)工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出有效控制。