注會考試《審計》知識點：現(xiàn)行審計風險模型與原審計風險模型區(qū)別

　　通過修訂審計風險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

　　現(xiàn)行審計風險模型：

　　審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

　　審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性；重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

　　傳統(tǒng)審計風險模型：

　　審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險

　　審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。審計風險是由會計師事務(wù)所風險管理所確定的，謹慎從事會計師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風險和控制風險與企業(yè)有關(guān)，注冊會計師通過了解被審計單位和控制測試，確定檢查風險，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

　　固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　傳統(tǒng)審計方法運用中存在的問題：

　　（一）忽視固有風險的評估

　　原獨立審計準則評估固有風險應(yīng)當考慮的事項：

　?。?）管理人員的品行和能力；

　　（2）管理人員特別是財會人員的變動情況；

　?。?）管理人員遭受的異常壓力；

　?。?）業(yè)務(wù)性質(zhì)；

　?。?）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；

　?。?）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；

　?。?）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度；

　　（8）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度；

　?。?）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

　?。?0）會計期間內(nèi)，尤其是貼近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；

　　（11）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。

　　由于固有風險的評估主觀性較強，因此原獨立審計準則規(guī)定，在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。

　　在實務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風險的評估，審計起點退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計風險增大。

　　（二）忽視對內(nèi)部控制測試

　　原獨立審計準則規(guī)定，出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當將重要賬戶或交易類別的部分或全部認定的控制風險評估為高水平：

　?。?）被審計單位內(nèi)部控制失效；

　　（2）注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估；

　?。?）注冊會計師不擬進行符合性測試（即控制測試，下同）。

　　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試，而直接實施實質(zhì)性程序：

　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；

　?。?）符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性程序的工作量。

　　如果不對內(nèi)部控制進行測試，就不能合理把握被審計單位對自身風險的防范程度有多大，實施的實質(zhì)性程序缺乏針對性，審計資源有可能浪費，也可能不足。如果再考慮到審計實務(wù)中的實際情況，大部分事務(wù)所都傾向于減少實質(zhì)性程序的工作量，那么這種盲目減少審計工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會計師事務(wù)所很難對審計風險作出有效控制。