【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計(jì)師《審計(jì)》第九章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計(jì)》第九章章節(jié)測試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.針對被審計(jì)單位銷售交易的流程，以下表達(dá)正確的是（　?。?/p>

　　A.接受客戶訂購單——批準(zhǔn)賒銷信用——開具賬單——按銷售單供貨——裝運(yùn)貨物

　　B.批準(zhǔn)賒銷信用——接受客戶訂購單——按銷售單供貨——開具賬單——裝運(yùn)貨物

　　C.接受客戶訂購單——批準(zhǔn)賒銷信用——按銷售單供貨——裝運(yùn)貨物——開具賬單

　　D.批準(zhǔn)賒銷信用——接受客戶訂購單——按銷售單供貨——裝運(yùn)貨物——開具賬單

　　【答案】  C

　　【解析】

　　被審計(jì)單位銷售交易的流程應(yīng)當(dāng)是：接受客戶訂購單——批準(zhǔn)賒銷信用——按銷售單供貨——裝運(yùn)貨物——開具賬單。

　　2.下列與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制中，選出一項(xiàng)針對收入的發(fā)生認(rèn)定最應(yīng)當(dāng)測試的控制是（　?。?。

　　A.每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同

　　B.財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入

　　C.銷售發(fā)票連續(xù)編號

　　D.現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　【答案】  B

　　【解析】

　　選項(xiàng)A和B都是與收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)，但是選項(xiàng)A是收入的起點(diǎn)，選項(xiàng)B是收入入賬的環(huán)節(jié)，并且涉及更多的重要的審計(jì)證據(jù)（其中客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)），所以選項(xiàng)B更恰當(dāng)。選項(xiàng)C與收入的完整性認(rèn)定直接相關(guān)；選項(xiàng)D與財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　3.下列選項(xiàng)中，可以擔(dān)任寄發(fā)客戶對賬單工作的人員是（　?。?/p>

　　A.應(yīng)收賬款記賬員

　　B.銷售人員

　　C.主營業(yè)務(wù)收入記賬員

　　D.內(nèi)部審計(jì)人員

　　【答案】  D

　　【解析】

　　不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

　　4.針對銷售交易，被審計(jì)單位的以下內(nèi)部控制中，不滿足職責(zé)分離要求的是（　　）。

　　A.在簽訂銷售合同前，應(yīng)當(dāng)由兩名以上人員負(fù)責(zé)談判并簽訂合同

　　B.在辦理銷售、發(fā)運(yùn)、收款時應(yīng)當(dāng)由不同部門分別執(zhí)行

　　C.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)

　　D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執(zhí)行

　　【答案】  A

　　【解析】

　　談判人員應(yīng)當(dāng)與訂立合同的人員相分離，所以選項(xiàng)A的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理。

　　5.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師直接假定（ ）存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　A.存貨

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.收入

　　D.關(guān)聯(lián)方交易

　　【答案】  C

　　【解析】

　　中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。選項(xiàng)C正確。

　　6.被審計(jì)單位日常交易采用自動化控制，以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運(yùn)但沒有及時開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制是（　?。?。

　　A.當(dāng)客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證

　　B.計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對后打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并對不符的暫緩發(fā)貨

　　C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票

　　D.每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制

　　【答案】  C

　　【解析】

　　選項(xiàng)A主要針對可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出商品的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施；選項(xiàng)B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施；選項(xiàng)D是針對發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯誤的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施。

　　7.甲公司2014年銷售A商品的毛利率為21%，2015年市場條件基本沒有變化，2015年甲公司因銷售A商品結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本1800萬元，則注冊會計(jì)師預(yù)期2015年甲公司因銷售A商品實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為（　?。┤f元。

　　A.3521

　　B.2500

　　C.2278

　　D.1979

　　【答案】  C

　　【解析】

　　毛利率＝1－營業(yè)成本/營業(yè)收入，營業(yè)收入＝營業(yè)成本/（1-毛利率）＝1800/（1-21%）＝2278（萬元）。

　　8.X公司記錄的下列現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中，導(dǎo)致其2015年度營業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定的是（　?。?。

　　A.2015年12月25日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2016年1月2日

　　B.2015年1月5日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2014年12月29日

　　C.2015年12月25日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2016年5月3日

　　D.2015年12月31日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2015年12月9日

　　【答案】  C

　　【解析】

　　選項(xiàng)A和選項(xiàng)B，注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時，已獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，表明這些現(xiàn)銷業(yè)務(wù)并非虛構(gòu)，問題僅在于發(fā)出商品的會計(jì)期間與確認(rèn)收入的會計(jì)期間不同，違反截止認(rèn)定；選項(xiàng)C注冊會計(jì)師在審計(jì)完成日無法獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，只能認(rèn)為X公司在尚未發(fā)貨的情況下確認(rèn)現(xiàn)銷收入，違反發(fā)生認(rèn)定。選項(xiàng)D不違反任何認(rèn)定。

　　9.下列有關(guān)銷售折扣與折讓相關(guān)的說法中，不正確的是（　　）。

　　A.銷售折扣是對銷售收入的抵減，影響收入的計(jì)量

　　B.銷售折讓不影響銷售收入，是對應(yīng)收賬款的抵減

　　C.銷售折扣和折讓均需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)

　　D.注冊會計(jì)師一般會抽查金額較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況

　　【答案】  B

　　【解析】

　　銷售折讓影響銷售收入，也是對銷售收入的抵減，選項(xiàng)B錯誤。

　　10.如果注冊會計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位過程中發(fā)現(xiàn)收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計(jì)師采用的下列調(diào)查方法中最適當(dāng)?shù)氖牵ā　。?/p>

　　A.比較本期和上期的毛利率

　　B.詢問銷售經(jīng)理

　　C.調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況

　　D.分析本期和上期存貨的單位成本

　　【答案】  C

　　【解析】

　　銷售量增長和毛利率沒有預(yù)期關(guān)系，毛利率=1-銷售成本/銷售收入=1-單位成本/單位售價(jià)，選項(xiàng)A錯誤；銷售經(jīng)理由于職位關(guān)系，傾向于多確認(rèn)收入，不一定能夠獲取審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B錯誤；單位成本的變化和銷售量的增減變動沒有預(yù)期關(guān)系，選項(xiàng)D錯誤。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1.在檢查一般制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入時，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)可的營業(yè)收入來源包括（　　）。

　　A.取得捐贈收入

　　B.提供加工勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

　　C.出租無形資產(chǎn)取得的租金

　　D.銷售原材料收取的貨款

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】

　　營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。制造業(yè)企業(yè)提供加工勞務(wù)一般作為主營業(yè)務(wù)收入核算，選項(xiàng)B正確；出租無形資產(chǎn)取得的租金和銷售原材料取得的貨款作為其他業(yè)務(wù)收入核算，選項(xiàng)CD正確。

　　2.企業(yè)在銷售交易中通常需要經(jīng)過審批的單據(jù)包括（　?。?。

　　A.客戶訂購單

　　B.銷售單

　　C.銷售發(fā)票

　　D.貸項(xiàng)通知單

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】

　　銷售發(fā)票是根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單、發(fā)運(yùn)單、商品價(jià)目表開具的，其本身不需要審批。

　　3.被審計(jì)單位會計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。下列選項(xiàng)中，屬于與該內(nèi)部控制相關(guān)的認(rèn)定的有（　?。?/p>

　　A.營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定

　　B.應(yīng)收賬款的發(fā)生認(rèn)定

　　C.營業(yè)收入的完整性認(rèn)定

　　D.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定

　　【答案】  A， D

　　【解析】

　　收入確認(rèn)以發(fā)運(yùn)通知單、出庫單和銷售發(fā)票為基礎(chǔ)，可以防止多計(jì)收入，和收入的發(fā)生認(rèn)定、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)，與營業(yè)收入的完整性認(rèn)定無關(guān)，選項(xiàng)C錯誤；應(yīng)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，沒有發(fā)生認(rèn)定，選項(xiàng)B錯誤。

　　4.企業(yè)設(shè)計(jì)的以下針對收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有（　?。?。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當(dāng)督促財(cái)務(wù)部門加緊催收

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況

　　C.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計(jì)處理

　　D.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存

　　【答案】  A， B

　　【解析】

　　銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收，所以選項(xiàng)A存在設(shè)計(jì)缺陷；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項(xiàng)B存在設(shè)計(jì)缺陷。

　　5.為評價(jià)被審計(jì)單位是否可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或向超過信用額度的顧客賒銷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)側(cè)重了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是否僅在滿足（　?。┑臈l件下才能生成發(fā)運(yùn)憑證。

　　A.訂購單上的顧客代碼與應(yīng)收賬款主文檔的代碼一致

　　B.銷售合同、顧客訂購單、賒銷審批文件、銷售發(fā)票一應(yīng)俱全

　　C.顧客的累計(jì)欠款金額與本次賒銷金額之和不超過其信用額度

　　D.月末顧客對賬單已獲得回應(yīng)，雙方記錄核對一致

　　【答案】  A，C

　　【解析】

　　B是生成發(fā)運(yùn)憑證之后的控制，不可能控制發(fā)運(yùn)憑證；D是對以前銷售情況的控制，不能控制本次發(fā)貨。

　　6.被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的下列內(nèi)部控制中，能夠防止客戶使用支票支付貨款，收取后可能未被存入銀行而被挪用的有（　　）。

　　A.任何可用于流通的支票必須被嚴(yán)格控制，由收款人在收到款項(xiàng)清單上簽字

　　B.如果存款清單沒有在收取支票時自動生成，由負(fù)責(zé)生成存款清單的人員在支票簽收清單上簽字，以證明收到了這些款項(xiàng)

　　C.由出納以外的人員檢查所有收到的支票是否都被存入銀行

　　D.由出納以外的人員定期獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】

　　收取支票未存入銀行，那么被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單都沒有記錄，由出納以外的人員定期獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，能發(fā)現(xiàn)記賬錯誤和未達(dá)賬項(xiàng)，并不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單都沒有記錄的情形。

　　7.被審計(jì)單位的賒銷收入占其年度銷售收入的50%.注冊會計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠直接發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位營業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定的有（　?。?/p>

　　A.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到發(fā)運(yùn)憑證

　　B.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到銷售合同

　　D.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到銀行存款日記賬

　　【答案】  A， C

　　【解析】

　　選項(xiàng)A和C：如果已確認(rèn)的營業(yè)收入沒有發(fā)運(yùn)憑證或銷售合同的支持，注冊會計(jì)師有理由懷疑被審計(jì)單位違反了發(fā)生認(rèn)定；選項(xiàng)B中應(yīng)收賬款、選項(xiàng)D中銀行存款的入賬時間均在確認(rèn)營業(yè)收入之后，這兩個程序結(jié)合起來有助于發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款、銀行存款違反完整性認(rèn)定的錯報(bào)，但難以直接證實(shí)營業(yè)收入是否違反發(fā)生認(rèn)定。

　　8.注冊會計(jì)師將被審計(jì)單位2015年度與2014年度的毛利率進(jìn)行比較，假定不考慮其他條件，容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存在下列（　　）的錯報(bào)。

　　A.同比例高估營業(yè)收入與營業(yè)成本

　　B.在高估營業(yè)收入的同時低估營業(yè)成本

　　C.僅高估營業(yè)收入或僅低估營業(yè)成本

　　D.在低估營業(yè)收入的同時高估營業(yè)成本

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】

　　毛利率=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入。選項(xiàng)A中的情況，前后兩年的毛利率相等，注冊會計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)錯報(bào)；選項(xiàng)B、C、D中情況均表明營業(yè)收入與營業(yè)成本發(fā)生了不同比例的變化，導(dǎo)致毛利率發(fā)生變化，容易引起注冊會計(jì)師的關(guān)注。

　　9.被審計(jì)單位銷售商品或提供勞務(wù)的方式不同，注冊會計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)也不同，以下說法正確的有（　　）。

　　A.交款提貨銷售方式，注冊會計(jì)師應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位

　　B.預(yù)收賬款銷售方式，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否預(yù)收了貨款

　　C.托收承付結(jié)算方式，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確

　　D.長期工程合同收入，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收入是否一致

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】

　　預(yù)收賬款銷售方式，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出，選項(xiàng)B不正確。

　　10.一般注冊會計(jì)師針對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試時可以考慮選擇下列（　?。徲?jì)路徑。

　　A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和發(fā)運(yùn)憑證

　　B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售發(fā)票追查至賬簿記錄和發(fā)運(yùn)憑證

　　C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄

　　D.從資產(chǎn)負(fù)債表日前的銷售發(fā)票追查至賬簿記錄和發(fā)運(yùn)憑證

　　【答案】  A， C

　　【解析】

　　選項(xiàng)AC正確，截止測試一般有兩條審計(jì)路徑：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)；二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。

　　三 、簡答題

　　1.2015年1月，甲會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)戊公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師采用抽樣方法對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

記賬日期	金額（萬元）	發(fā)票日期	發(fā)運(yùn)單日期
2015年10月28日	50	2015年10月27日	2015年10月27日
2015年11月1日	75	2015年10月31日	丟失
2015年12月7日	60	2015年12月8日	2015年12月7日
2015年12月19日	80	2015年12月18日	2015年12月17日
2015年12月31日	160	2015年12月31日	2016年1月3日
2016年1月3日	-200	2016年1月3日	不適用
審計(jì)說明： （1）戊公司采用交款提貨的銷售方式。已檢查相關(guān)交易的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。 （2）針對丟失發(fā)運(yùn)憑證的銷售交易，發(fā)運(yùn)部門解釋因更換物流公司所致，在對該筆交易檢查了銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票后，認(rèn)為不存在問題。 （3）針對2015年12月7日所記錄的銷售交易，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人解釋銷售當(dāng)天發(fā)票用完，第二天補(bǔ)開了銷售發(fā)票。

　　要求：

　　指出上述憑證與審計(jì)說明的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）存在不當(dāng)之處第（3）項(xiàng)中，記賬日期為2015年12月7日的業(yè)務(wù)中，記賬日期早于發(fā)票開具日期，注冊會計(jì)師應(yīng)對該項(xiàng)交易實(shí)施進(jìn)一步檢查。

　?。?）記賬日期為2015年12月31日的業(yè)務(wù)中，該筆銷售交易明顯高于其他測試項(xiàng)目，有可能存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步檢查。

　?。?）記賬日期為2016年1月3日的業(yè)務(wù)中，存在銷貨退回的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計(jì)處理是否正確。

　?。?）存在不當(dāng)之處第（1）項(xiàng)中，未檢查銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生認(rèn)定的重要憑證之一。

　?。?）存在不當(dāng)之處第（2）項(xiàng)中，發(fā)運(yùn)憑證是貨物離開企業(yè)的證明，也是銷售交易發(fā)生認(rèn)定的重要憑證之一，僅僅檢查銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票，不能為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，該筆交易應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)錯報(bào)。

　　2.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2015年12月1日至12月15日對甲公司的銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價(jià)。

　　資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）甲公司信用管理部門對銷售單進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)后，倉庫才能經(jīng)批準(zhǔn)后的銷售單供貨。且倉庫供貨的職責(zé)應(yīng)當(dāng)與裝運(yùn)部門裝運(yùn)貨物的職責(zé)相分離。

　?。?）甲公司開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，在保留銷售發(fā)票副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計(jì)部門職員E審核。

　?。?）甲公司會計(jì)部門職員E核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　資料二：A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所實(shí)施的程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）在測試銷售交易的發(fā)生是否真實(shí)時，注冊會計(jì)師檢查了銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運(yùn)憑證，并檢查了賒購是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。

　?。?）注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位不相容職位是否分離時認(rèn)為，參與銷售合同談判的人員至少應(yīng)有1人，且應(yīng)與訂立合同的人員相分離。

　?。?）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在未經(jīng)客戶同意就在合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品的情況，據(jù)此認(rèn)為甲公司收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬的可能性，注冊會計(jì)師檢查了主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的原始單據(jù)。

　　（5）在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增長幅度高于銷售收入增長幅度，對此注冊會計(jì)師了解了賒銷政策等相關(guān)情況，并擴(kuò)大了函證比例，同時增加了截止測試比例。

　　要求：

　?。?）針對資料一第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷甲公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。

　?。?）針對資料二第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的做法或說法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）

　　第（1）項(xiàng)：不存在缺陷。

　　第（2）項(xiàng)：不存在缺陷。

　　第（3）項(xiàng)：存在缺陷會計(jì)部門職員E一人登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。

　　理由：如果主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬由記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬之外的職員獨(dú)立登記，才符合職責(zé)分離的要求。

　　建議：主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該由不同崗位的人員來登記。

　?。?）

　　第（1）項(xiàng)：不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。

　　第（2）項(xiàng)：不恰當(dāng)。談判人員至少有兩人。

　　第（3）項(xiàng)：恰當(dāng)。

　　第（4）項(xiàng)：恰當(dāng)。

　　第（5）項(xiàng)：恰當(dāng)。

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