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CPA《會(huì)計(jì)》“知識(shí)點(diǎn)總結(jié)”目錄>>
承租人對(duì)融資租賃的處理
[經(jīng)典例題]
2007年12月1日,A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下:
?。?)租賃標(biāo)的物:CF型數(shù)控車床。
?。?)租賃期開始日:2007年12月31日。
(3)租賃期:2007年12月31日~2010年12月31日,共計(jì)36個(gè)月。
?。?)租金支付方式:自起租日起每6個(gè)月月末支付租金225 000元。
?。?)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān),估計(jì)每年約15 000元。
?。?)該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值均為1 050 000元。
?。?)租賃合同規(guī)定6個(gè)月利率為7%。
?。?)該設(shè)備的估計(jì)使用年限為9年,已使用4年,期滿無(wú)殘值,承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。
?。?)租賃期滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)150元,估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值500 000元。
(10)2009年和2010年兩年,A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外,該設(shè)備不需安裝。
?。?1)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10 000元,以銀行存款支付。
[(P/A ,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663]
要求:
(1)判斷租賃類型。
?。?)計(jì)算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。
?。?)編制A公司2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
?。?)編制A公司2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)分錄。
?。?)編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。
?。?)編制A公司2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
?。?)判斷租賃類型①A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán):150÷500 000=0.03%,所以判斷為融資租賃。
?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A ,6,7%)+150×(P/F,6,7%)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%,因此,A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。
注:列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。
?。?)計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率,因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率,即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
?、僮畹妥赓U付款額=225 000×6+150=1 350 150(元)
?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值1 050 000元。
?、塾?jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000=300 150(元)。
?、軙?huì)計(jì)分錄。
2007年12月31日
借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 050 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150
借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 10 000
貸:銀行存款 10 000
?。?)編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。
?、傥创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定,由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值, 應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>
租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值225 000×(P/A,6,r)+150×(P/F,6,r)=1 050 000融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7%②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄。
2008年6月30日,支付第一期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸:銀行存款 225 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 850
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 80 850
?、?008年12月31日,支付第二期租金。
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸:銀行存款 225 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 750.45
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45
?。?)編制2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
根據(jù)合同規(guī)定,由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),因此,應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年(9年-4年)期間內(nèi)計(jì)提折舊。
2008年12月31日折舊金額=1 060 000×1/5=212 000(元)
借:制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 212 000
貸:累計(jì)折舊 212 000
?。?)編制2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)處理支付該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用15 000元
借:制造費(fèi)用 15 000
貸:銀行存款 15 000
(6)編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。
?、?009年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入
借:銷售費(fèi)用 17 500(350 000 ×5%)
貸:其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500
②2010年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入
借:銷售費(fèi)用 22 500(450 000×5%)
貸:其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500
(7)編制2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
2010年12月31日租賃期滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),支付購(gòu)買價(jià)150元
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150
貸:銀行存款 150
借:固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1 060 000
貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1.租賃期開始日
借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)
★折現(xiàn)率的確定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),其折現(xiàn)率可按下列順序確定)
?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率;
?、谧赓U合同規(guī)定的利率;
?、弁阢y行貸款利率。
2.初始直接費(fèi)用的處理—手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值:
借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)
貸:銀行存款等
3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?mdash;按實(shí)際利率法分?jǐn)?/p>
★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率
★分?jǐn)偮实拇_定:
?。?)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
?。?)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
?。?)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
?。?)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
★會(huì)計(jì)處理:
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
★應(yīng)提折舊總額的確定:
存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
★折舊期間:
?、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;
?、谌绻麩o(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會(huì)計(jì)處理—履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益
借:管理費(fèi)用等
貸:銀行存款
★或有租金的會(huì)計(jì)處理—在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益
?、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的:
借:銷售費(fèi)用
貸:銀行存款
?、诨蛴凶饨鹨晕飪r(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:銀行存款
5.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
(1)返還租賃資產(chǎn)
①存在承租人擔(dān)保余值:
借:累計(jì)折舊
長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款
貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
?、诓淮嬖诔凶馊藫?dān)保余值:
借:累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
?、谌绻赓U期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租支付的違約金
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:銀行存款
?。?)留購(gòu)租賃資產(chǎn)①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款
貸:銀行存款
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):
借:固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)
安卓版本:8.7.30 蘋果版本:8.7.30
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
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