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CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié):承租人對(duì)融資租賃的處理(22-3)

來(lái)源: 編輯: 2009/02/27 17:24:10 字體:

  CPA《會(huì)計(jì)》“知識(shí)點(diǎn)總結(jié)”目錄>>

承租人對(duì)融資租賃的處理

  [經(jīng)典例題]

  2007年12月1日,A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下:

 ?。?)租賃標(biāo)的物:CF型數(shù)控車床。

 ?。?)租賃期開始日:2007年12月31日。

  (3)租賃期:2007年12月31日~2010年12月31日,共計(jì)36個(gè)月。

 ?。?)租金支付方式:自起租日起每6個(gè)月月末支付租金225 000元。

 ?。?)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān),估計(jì)每年約15 000元。

 ?。?)該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值均為1 050 000元。

 ?。?)租賃合同規(guī)定6個(gè)月利率為7%。

 ?。?)該設(shè)備的估計(jì)使用年限為9年,已使用4年,期滿無(wú)殘值,承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。

 ?。?)租賃期滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)150元,估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值500 000元。

  (10)2009年和2010年兩年,A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外,該設(shè)備不需安裝。

 ?。?1)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10 000元,以銀行存款支付。

  [(P/A ,7%,6)=4.7665;(P/F,7%,6)=0.6663]

  要求:

  (1)判斷租賃類型。

 ?。?)計(jì)算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄。

  (3)編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。

 ?。?)編制A公司2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)編制A公司2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)編制A公司2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

  [例題答案]

 ?。?)判斷租賃類型①A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán):150÷500 000=0.03%,所以判斷為融資租賃。

 ?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A ,6,7%)+150×(P/F,6,7%)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%,因此,A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

  注:列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

 ?。?)計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率,因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率,即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

 ?、僮畹妥赓U付款額=225 000×6+150=1 350 150(元)

 ?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值1 050 000元。

 ?、塾?jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000=300 150(元)。

 ?、軙?huì)計(jì)分錄。

  2007年12月31日

  借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)      1 050 000

    未確認(rèn)融資費(fèi)用         300 150

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款        1 350 150

  借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)      10 000

    貸:銀行存款             10 000

 ?。?)編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。

 ?、傥创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定,由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值, 應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

  租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值225 000×(P/A,6,r)+150×(P/F,6,r)=1 050 000融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7%②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄。

  2008年6月30日,支付第一期租金本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款       225 000

    貸:銀行存款  225 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用         80 850

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用  80 850

 ?、?008年12月31日,支付第二期租金。

  本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款       225 000

    貸:銀行存款  225 000

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用     69 750.45

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用          69 750.45

 ?。?)編制2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

  根據(jù)合同規(guī)定,由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),因此,應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年(9年-4年)期間內(nèi)計(jì)提折舊。

  2008年12月31日折舊金額=1 060 000×1/5=212 000(元)

  借:制造費(fèi)用—折舊費(fèi)        212 000

    貸:累計(jì)折舊        212 000

 ?。?)編制2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)處理支付該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用15 000元

  借:制造費(fèi)用              15 000

    貸:銀行存款          15 000

  (6)編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。

 ?、?009年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入

  借:銷售費(fèi)用   17 500(350 000 ×5%)

    貸:其他應(yīng)付款或銀行存款           17 500

  ②2010年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入

  借:銷售費(fèi)用   22 500(450 000×5%)

    貸:其他應(yīng)付款或銀行存款   22 500

  (7)編制2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

  2010年12月31日租賃期滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),支付購(gòu)買價(jià)150元

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款      150

    貸:銀行存款          150

  借:固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)  1 060 000

    貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)      1 060 000

  [知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

  1.租賃期開始日

  借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)

    未確認(rèn)融資費(fèi)用

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

  ★折現(xiàn)率的確定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),其折現(xiàn)率可按下列順序確定)

 ?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率;

 ?、谧赓U合同規(guī)定的利率;

 ?、弁阢y行貸款利率。

  2.初始直接費(fèi)用的處理—手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值:

  借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)

    貸:銀行存款等

  3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?mdash;按實(shí)際利率法分?jǐn)?/p>

  ★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

  ★分?jǐn)偮实拇_定:

 ?。?)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

 ?。?)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

 ?。?)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

 ?。?)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

  ★會(huì)計(jì)處理:

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

    貸:銀行存款

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

  4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

  ★應(yīng)提折舊總額的確定:

  存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

  ★折舊期間:

 ?、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

 ?、谌绻麩o(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

  ★履約成本的會(huì)計(jì)處理—履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益

  借:管理費(fèi)用等

    貸:銀行存款

  ★或有租金的會(huì)計(jì)處理—在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益

 ?、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的:

  借:銷售費(fèi)用

    貸:銀行存款

 ?、诨蛴凶饨鹨晕飪r(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸:銀行存款

  5.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  (1)返還租賃資產(chǎn)

  ①存在承租人擔(dān)保余值:

  借:累計(jì)折舊

    長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

    貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

 ?、诓淮嬖诔凶馊藫?dān)保余值:

  借:累計(jì)折舊

    貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

  (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

 ?、谌绻赓U期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租支付的違約金

  借:營(yíng)業(yè)外支出

    貸:銀行存款

 ?。?)留購(gòu)租賃資產(chǎn)①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí):

  借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

    貸:銀行存款

 ?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):

  借:固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

    貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

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責(zé)任編輯:熊貓
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