2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-第6章（02）

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[第06章]02　固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)的初始計量相對來說比較簡單，因此本文不再舉過多的例子，做一下簡單的歸納，便于大家理清思路。

　　一、外購固定資產(chǎn)的成本

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：

　　1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款等

　　[注]以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　　達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　[例題·計算及會計處理題]2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關(guān)稅費。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）

　?。?）確定設(shè)備A、B和C的價值分配

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%

　?。?）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值

　　A設(shè)備的入賬價值＝9168000×35%＝3208800（元）

　　B設(shè)備的入賬價值＝9168000×43%＝3942240（元）

　　C設(shè)備的入賬價值＝9168000×22%＝2016960（元）

　　（4）編制會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)——A　　　　　3208800

　　　　　　　　——B　　　　　3942240

　　　　　　　　——C　　　　　2016960

　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　9168000

　　3.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：

　　借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）

　　　　未確認融資費用（利息）

　　　　貸：長期應(yīng)付款（本金+利息）

　　具體的例題請參照2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-第6章（01）

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　?、儋徣牍こ涛镔Y

　　借：工程物資

　　　　貸：銀行存款等

　?、陬I(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　?、垲I(lǐng)用生產(chǎn)用材料

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　?、茴I(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?、莨こ倘藛T薪酬

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?、藓挠脛趧?/p>

　　借：在建工程

　　　　貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）

　?、咧Ц豆こ藤M用

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　?、喙こ涛镔Y發(fā)生盤虧、報廢及毀損

　　借：在建工程

　　　　貸：工作物資

　?、峁こ踢_到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試生產(chǎn)：

　　發(fā)生費用：

　　借：在建工程——其他支出

　　　　貸：銀行存款、原材料等

　　取得收入時：

　　借：銀行存款、庫存商品等

　　　　貸：在建工程——其他支出

　?、夤潭ㄙY產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：工程物資

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　①企業(yè)按照合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算進度款

　　借：在建工程——建筑工程（××工程）

　　　　　　　　——安裝工程（××工程）

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　預(yù)付賬款

　?、谕旯r，補付工程款：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　?、燮髽I(yè)將需要安裝的設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝：

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備（××設(shè)備）

　　　　貸：工程物資——××設(shè)備

　?、芷髽I(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出

　　借：在建工程——待攤支出

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款等

　?、菰诮üこ踢_到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程——建筑工程

　　　　　　　　　　——安裝工程

　　　　　　　　　　——待攤支出等

　　三、融資租入的固定資產(chǎn)

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　最低租賃付款額包括以下幾個內(nèi)容：

　?、俑髌谥Ц兜淖饨?；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費用）

　　　　未確認融資費用（差額）

　　　　貸：長期應(yīng)付款－最低租賃付款額（最低租賃付款額）

　　　　　　銀行存款等

　　四、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

　　1.投資者投入

　　應(yīng)當(dāng)安裝投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合并或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

　　2.通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得

　　應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。

　　3.盤盈的固定資產(chǎn)

　　作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。關(guān)于具體處理，請參考現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理的詳細說明。

　　[識記要點]

　?、倨髽I(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費。

　　②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

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