2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第6章（03）

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[第06章]03　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下兩種情況除外：

　?、僖烟嶙阏叟f仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn)；

　　②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外（這里是歷史遺留問(wèn)題：在我國(guó)50年代清產(chǎn)核資時(shí)，每個(gè)單位分的的土地要單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會(huì)貶值，所以不提折舊）。

　　[注1]固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提折舊原則：

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

　　當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

　　[注2]已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法

　?。?）年限平均法（直線法）

　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　＝原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

　?。皆瓋r(jià)×年折舊率

　?。?）工作量法

　　單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)總工作量

　　月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

　?。?）雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　計(jì)算公式如下：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限（不考慮凈殘值）

　　最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值－預(yù)計(jì)凈殘值）/2

　?。?）年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

　　計(jì)算公式如下：

　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率＝尚可使用年限/（1+2+……+n）     （其中n表示預(yù)計(jì)使用年限）

　　＝（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2]

　　[例題·多選題]下列有關(guān)固定資產(chǎn)的加速折舊方法表述錯(cuò)誤的有（）。

　　A.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值

　　B.在雙倍余額遞減法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行折舊方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換

　　C.雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞增減的

　　D.在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)凈殘值；而采用年數(shù)總和法時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值

　　E.無(wú)論采用雙倍余額遞減法，還是采用年數(shù)總和法，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢時(shí)， 其固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額一定等于固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額

　　[答案]ACD

　　[解析]

　　選項(xiàng)A，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額；

　　選項(xiàng)C，雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的；而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的；

　　選項(xiàng)D，采用雙倍余額遞減法下，也是不正確的，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值；而年數(shù)總和法下需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

　　★當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)，計(jì)算某會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額，可以先計(jì)算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊，然后再按照會(huì)計(jì)年度所占折舊年度的月份比例來(lái)計(jì)算。

　　[例題·單選題]某企業(yè)2002年11月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（?。┤f(wàn)元。

　　A.98.6

　　B.119.52

　　C.185.92

　　D.192.56

　　[答案]D

　　[解析]折舊年度第1年（2002年12月～2003年11月）498×40%=199.2（萬(wàn)元）；折舊年度第2年（2003年12月～2004年11月）（498-199.2）×40%=119.52（萬(wàn)元）；

　　2003年（會(huì)計(jì)年度）應(yīng)計(jì)提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56（萬(wàn)元）。

　　3.會(huì)計(jì)處理

　　借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)）

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)）

　　　　在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

　　如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；

　　如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；

　　如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　后續(xù)支出處理原則：

　?、倥c固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；

　　②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　1.更新改造時(shí)：

　　借：在建工程

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　注：此時(shí)停止計(jì)提折舊。

　　2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：

　　借：在建工程

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　　　　　原材料、庫(kù)存商品等

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（或銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　　　　　銀行存款等

　　3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　注：此時(shí)重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

　　[例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理]某企業(yè)于2007年3月31日對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3200萬(wàn)元，按照直線法計(jì)提折舊1000萬(wàn)元。在改造過(guò)程中，領(lǐng)用工程用材料310萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬(wàn)元，更換生產(chǎn)線一主要部件700萬(wàn)元，原生產(chǎn)線使用的該部件800萬(wàn)元，計(jì)算改造后生產(chǎn)線入賬價(jià)值。

　　[答案]按照規(guī)定，如有被替換的部分應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，這部分賬面價(jià)值＝800-1000×800/3200＝550（萬(wàn)元）

　　改造后生產(chǎn)線入賬價(jià)值＝（3200-1000-550）+（310+200×117％+700）＝2894（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：在建工程　　2200

　　　　累計(jì)折舊　　1000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　3200

　　借：在建工程　　1244

　　　　貸：工程物資－專用材料　　　　　　　　310

　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　34

　　　　　　工程物資－專用設(shè)備　　　　　　　　700

　　借：營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)　　550

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　550

　　借：固定資產(chǎn)　　　　2894

　　　　貸：在建工程　　　　2894

　　4.另外兩種情況

　?。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　（2）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　原材料

　　　　　　攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　[例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題]2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營(yíng)租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬(wàn)元，在起租時(shí)按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日開(kāi)始，甲公司對(duì)該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬(wàn)元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。

　　在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬(wàn)元，用銀行存款支付。對(duì)上述業(yè)務(wù)，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

　?。?）2007年7月1日支付租金和每月攤銷(xiāo)租金

　　借：預(yù)付賬款　　　　120

　　　　貸：銀行存款                120

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用   10

　　　　貸：預(yù)付賬款   10

　　以后各月相同。

　　（2）2007年10月1日，對(duì)鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良　　54

　　　　貸：銀行存款　　54

　　在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良反映在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬(wàn)元。

　　（3）2008年1月起，每月攤銷(xiāo)

　　自2008年1月，剩余租賃期為54個(gè)月。每月攤銷(xiāo)額=54÷54=1（萬(wàn)元）

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用   1

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良   1

　?。?）支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用   8

　　　　貸：銀行存款   8

　?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出

　　1.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。這是新準(zhǔn)則變化的地方，這樣規(guī)定的目的是防止修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用而產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售的情況下，不能將其反映在當(dāng)期損益中。

　　2.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、固定資產(chǎn)的所得稅處理

　　1.初始確認(rèn)時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.后續(xù)計(jì)量時(shí)：

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅收）

　　3.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

　　①折舊方法產(chǎn)生的差異：

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；

　　稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。

　?、谡叟f年限產(chǎn)生的差異：

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定；

　　稅法——每一類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限。

　?、塾?jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降；

　　稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。

　　4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　四、固定資產(chǎn)處置

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬等

　　3.取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入

　　借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　若屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用。

　?。ǘ┏钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：

　　一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。這句話的意思也就是說(shuō)，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值后“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用”。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

　　詳細(xì)說(shuō)明請(qǐng)參考2009年備考CPA《會(huì)計(jì)》系列總結(jié)-第2章（02）。

　　[識(shí)記要點(diǎn)]

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　②雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。

　?、燮髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　?、萜髽I(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)在管理費(fèi)用科目核算。

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