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[第二章]02 現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理
對于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進行賬務處理,是很多學員經(jīng)常問的一個問題,容易混淆,本文對現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進行賬務處理分別進行說明。
1.現(xiàn)金
?。?)現(xiàn)金溢余
借:庫存現(xiàn)金(實際溢余的金額)
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
批準處理后:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(應支付給有關(guān)人員或單位的)
貸:其他應付款——應付現(xiàn)金溢余(××個人或單位)
營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因的)
(2)現(xiàn)金短缺,按照實際短缺的金額:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
貸:庫存現(xiàn)金批準處理后:
借:其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款(××個人)/應收保險賠款(應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>
管理費用(無法查明的其他原因)
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
2.存貨
?。?)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額,編制會計分錄如下:
借:原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等
貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的,其盤盈的存貨,可沖減管理費用,按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后,會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢
貸:管理費用
?。?)盤虧存貨,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的,還應進行相應處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時,按殘料價值,借記“原材料”等科目;按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應收款”科目;貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”,扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分,計入“管理費用”,屬于非常損失的部分,計入“營業(yè)外支出”科目。
[例題·計算分析題]某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批,該批原材料實際成本為20000元,收回殘料價值800元,保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17%.
批準處理前:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢23400
貸:原材料 20000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3400
批準處理后:
借:原材料 800
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800
借:其他應收款 11600
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600
借:營業(yè)外支出 11000
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11000
3.對于固定資產(chǎn):
(1)盤盈固定資產(chǎn),應作為前期差錯處理,在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
盤盈的固定資產(chǎn),應按以下規(guī)定確定其入賬價值:
·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值;
·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價值。
按此確定的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
[注解]盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因:根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素,而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的,應當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。
[例題·計算分析題]某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺7成新的機器設備,該設備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元,企業(yè)所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%.
要求:編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。
[答案]按照新會計準則,固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯,該企業(yè)的有關(guān)會計處理為:
?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 70 000
貸:以前年度損益調(diào)整 70 000
?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 23 100
貸:應交稅費——應交所得稅 23 100
?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 46 900
貸:盈余公積 4 690
利潤分配——未分配利潤 42 210
(2)盤虧固定資產(chǎn):
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 ?。ü潭ㄙY產(chǎn)的賬面價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸:固定資產(chǎn) ?。ü潭ㄙY產(chǎn)原價)
按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時:
借:其他應收款 ?。墒栈氐谋kU賠償或過失人賠償金額)
營業(yè)外支出——盤虧損失
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
[識記要點]
?、贌o法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準后應計入“管理費用”;無法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準后應計入“營業(yè)外收入”;
?、诒P盈的存貨,可沖減“管理費用”;盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分,計入“管理費用”,屬于非常損失的部分,計入“營業(yè)外支出”科目。
?、郾P盈固定資產(chǎn),應作為前期差錯處理;盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業(yè)外支出”。
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