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CPA《會(huì)計(jì)》第22章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
第22章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（非常重要，17分左右）
| 追溯調(diào)表調(diào)賬有3種情況： （注意：下面所講的口訣根據(jù)我國報(bào)表的情況總結(jié)，不涉及提供連續(xù)幾年比較報(bào)表的情況）：
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| 1.會(huì)計(jì)政策變更——方法、原則、基礎(chǔ)的改變。 資產(chǎn)負(fù)債表科目→正常寫 利潤表科目→換成“利潤分配——未分配利潤” 會(huì)計(jì)政策變更不允許用以前年度損益調(diào)整。 | 2.前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 資產(chǎn)負(fù)債表科目→正常寫 利潤表科目→換成“以前年度損益調(diào)整” | 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表科目→正常寫 利潤表→換成“以前年度損益調(diào)整” | ||||||||||||||||
| 一、會(huì)計(jì)政策變更 | ||||||||||||||||||
| （一）會(huì)計(jì)政策的概念 1.會(huì)計(jì)政策——是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)政策包括的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法——是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。 2.原則——是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量等作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則。 3.基礎(chǔ)——是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 4.會(huì)計(jì)處理方法——是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。 5.會(huì)計(jì)政策變更——是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 6.企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會(huì)計(jì)信息的可比性。 | ||||||||||||||||||
| （二）會(huì)計(jì)政策變更的條件 1.符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： （1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更——法定變更 （2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息——自愿變更 2.下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更： （1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 （2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 | ||||||||||||||||||
| （三）重要的會(huì)計(jì)政策： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策可以不予披露。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括： ?。?）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。 （2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。 ?。?）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。 ?。?）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價(jià)款，還是以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 （5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。 ?。?）無形資產(chǎn)的確認(rèn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ?。?）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 ?。?）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。 （9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，企業(yè)確認(rèn)建造合同的合同收入和合同費(fèi)用采用完工百分比法。 ?。?0）借款費(fèi)用的處理，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。 ?。?1）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。 ?。?2）其他重要會(huì)計(jì)政策。 | ||||||||||||||||||
| 【總結(jié)】會(huì)計(jì)政策變更： 1.法定變更：應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2.自愿變更：應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外?！?/td> | ||||||||||||||||||
| （四）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 | |
| 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇 1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的情況： ① 國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，按照國家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行； ② 國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。 2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 | |
| 追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成： 1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 累積影響數(shù)＝（新政策－舊政策）×（1－T） 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得： （1）新政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； （2）計(jì)算2種會(huì)計(jì)政策下的差異（稅前差異）； （3）計(jì)算差異的所得稅影響金額； （4）確定前期中每一期的稅后差異； 稅后差異＝稅前差異－對(duì)所得稅的影響金額 （5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 | 2.賬務(wù)處理 在編制調(diào)整分錄時(shí)，“累積影響數(shù)”直接記入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，（注意：政策變更不通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整） “所得稅影響額”則肯定記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶，因?yàn)樵擁?xiàng)目的金額實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額。 “稅前差異”則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶。“資產(chǎn)類” 3.調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可） 調(diào)整變更當(dāng)年利潤表中的上年數(shù)（只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)） 調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額：盈余公積、未分配利潤 4.報(bào)表附注說明。說明變更類型、帶來的影響 |
| 【提示】 ?。?）“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。 （2）并不是任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更都會(huì)影響所得稅費(fèi)用。要根據(jù)政策變更的影響金額的性質(zhì)作出判斷，其中： 政策變更不形成暫時(shí)性差異的——對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響，只調(diào)整留存收益 政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的——對(duì)所得稅費(fèi)用有影響 ?。?）不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，因?yàn)槭菚?huì)計(jì)政策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生變化?！?/td> | 會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整時(shí)，會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異，就需要確認(rèn)遞延所得稅。 如果不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，就不需要調(diào)整遞延所得稅，只需調(diào)整留存收益就可以了。  |
| 未來適用法： | |
| 1.不切實(shí)可行的判斷：對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的： （1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。 ?。?）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。 ?。?）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。 2.未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 注：未來適用法適用于會(huì)計(jì)政策變更，也適用于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 會(huì)計(jì)政策變更原則上采用追溯調(diào)整法，但若是會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能確定，即追溯調(diào)整不切實(shí)可行，則采用未來適用法處理。 不追溯調(diào)表、不追溯調(diào)帳 確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。 步驟： 1.分別計(jì)算新舊政策下的凈利潤。 2.新利潤-舊利潤=由于變更，使當(dāng)期凈利潤變化的影響數(shù) 非同一控制才確認(rèn)商譽(yù)，不返銷，只減值測試（未來適用法） | |
| 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 |
| （一）會(huì)計(jì)估計(jì)——是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)： ?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 ?。?）采用公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。 （3）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。 ?。?）消耗性生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。 （5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。 （6）非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。 （7）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。 ?。?）職工薪酬金額的確定。 ?。?）與股份支付相關(guān)的公允價(jià)值的確定。 ?。?0）與債務(wù)重組相關(guān)的公允價(jià)值的確定。 （11）預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。 ?。?2）收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。 （13）建造合同完工進(jìn)度的確定。 （14）與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價(jià)值的確定。 （15）一般借款資本化金額的確定。 ?。?6）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。 ?。?7）與非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價(jià)值的確定。 ?。?8）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定、未擔(dān)保余值的確定。 ?。?9）與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 （20）繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度的確定。 |
| （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，不具有重要性的會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括： ?。?）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 ?。?）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。 ?。?）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。 ?。?）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。 ?。?）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。 ?。?）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。 可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。 （7）合同完工進(jìn)度的確定。 （8）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。 ?。?）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。 債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。 ?。?0）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。 ?。?1）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。 ?。?2）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。 （13）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。 ?。?4）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。 ?。?5）其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。 |
| （三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 2.既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。 4.企業(yè)難以區(qū)分某項(xiàng)變更區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！?/td> |
| 三、劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1. 分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)算基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。 （1）會(huì)計(jì)確認(rèn)：是指資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要求的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 （2）計(jì)量基礎(chǔ)：是指歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。 （3）列報(bào)項(xiàng)目：準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。 2.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策變更，而是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 3.當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！?/td> | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
【總結(jié)】會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：
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| 四、前期差錯(cuò)更正 |
| （一）前期差錯(cuò)通常包括以下方面： （1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。 ?。?）采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。 ?。?）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。 （4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。 （5）漏記已完成的交易。 （6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。 （7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。 需要注意的是，就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)來說，它是個(gè)近似值，隨著更多信息的獲得，估計(jì)可能需要進(jìn)行修正，但是會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正。 |
| （二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 （1）追溯重述法。 （2）對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可采用未來適用法。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。 2.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初金額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！?/td> |
| （三）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 1.重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。 2.不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 3.前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。 4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 （1）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 不追溯調(diào)整，沖銷錯(cuò)誤科目，計(jì)提正確科目。沖錯(cuò)帳，記新帳。 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 （2）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 ?。ˋ）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額； ?。˙）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理?！?/td> |
| 前期差錯(cuò)更正與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) | ||||||||||||||||||||||||||
| 一、發(fā)生在日后期間的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和報(bào)告年度以前不重要的前期差錯(cuò)，按日后事項(xiàng)的處理。 發(fā)生在日后事項(xiàng)期間的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，仍按照差錯(cuò)更正的處理原則要用追溯重述法。 二、日后事項(xiàng)和差錯(cuò)更正的區(qū)別： （一）調(diào)表調(diào)賬的差異 日后事項(xiàng)不調(diào)整報(bào)告年度的期初數(shù)，差錯(cuò)更正需要調(diào)整報(bào)告年度的期初數(shù)。 差錯(cuò)更正追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)當(dāng)年的年初數(shù)，利潤表調(diào)上年數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)表時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)報(bào)告年度年末數(shù)，利潤表調(diào)報(bào)告年度當(dāng)年數(shù) （二）涉及所得稅的調(diào)整 1、前期差錯(cuò)更正涉及的所得稅調(diào)整 ，通過“以前年度損益調(diào)整”核算 2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)匯算清繳前后對(duì)所得稅費(fèi)用的調(diào)整： 利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。 （1）涉及報(bào)告年度當(dāng)期所得稅的調(diào)整，即調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅” 借：所得稅費(fèi)用 （匯算清繳后） 以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 （匯算清繳前） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 （2）涉及報(bào)告年度遞延所得稅的調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 （匯算清繳前后處理一致） 遞延所得稅負(fù)債 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | ||||||||||||||||||||||||||
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【分析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)于企業(yè)當(dāng)期損益的影響是不同的。 | ①補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 貸：累計(jì)折舊 ②將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 ③調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 | |||||||||||||||||||||||||
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