CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：修改其他債務(wù)條件（16-4）

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修改其他債務(wù)條件

　　[經(jīng)典例題]

　　正保股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。正保公司采用實(shí)際成本法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。正保公司2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　?。?）2007年12月12日，正保公司購(gòu)入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價(jià)款為1500萬(wàn)元（不含稅）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為255萬(wàn)元。正保公司以銀行存款支付甲材料購(gòu)貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)36萬(wàn)元（其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.1萬(wàn)元）。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

　?。?）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，正保公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2007年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批甲材料的價(jià)值為1500萬(wàn)元（不含增值稅額）。銷售該批甲材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為135萬(wàn)元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉(cāng)庫(kù)中。

　?。?）按購(gòu)貨合同規(guī)定，正保公司應(yīng)于2008年6月26日前付清所欠L公司的貨款1755萬(wàn)元（含增值稅額）。正保公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2008年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①正保公司以上述該批甲材料抵償所欠L公司的全部債務(wù)；②如果正保公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過1000萬(wàn)元，則應(yīng)于2008年12月31日另向L公司支付100萬(wàn)元現(xiàn)金。預(yù)計(jì)正保公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額很可能超過1000萬(wàn)元。

　　L公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。L公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元；接受的甲材料作為原材料核算。

　?。?）2008年7月26日，正保公司將該批甲材料運(yùn)抵L公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。

　　上述該批甲材料的銷售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為1350萬(wàn)元（不含增值稅額）。在此次債務(wù)重組之前正保公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。

　?。?）正保公司2008年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為440萬(wàn)元。

　　假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：

　?。?）編制正保公司2007年12月12日與購(gòu)買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算正保公司2007年12月31日甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　（1）編制正保公司2007年12月12日與購(gòu)買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：原材料    1533.9（1500＋36－2.1）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    257.1（255＋2.1）

　　　　貸：銀行存款    1791

　?。?）計(jì)算正保公司2007年12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄正保公司12月31日對(duì)甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1533.9－（1500－135）＝168.9（萬(wàn)元

　　借：資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    168.9

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    168.9

　　（3）分別編制正保公司、L公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①正保公司2008年7月26日

　　借：應(yīng)付賬款――L公司　　1755

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1350

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    1350×17％＝229.5

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債   　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　75.5（1755－1350×1.17－100）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本    1533.9

　　　　貸：原材料    1533.9

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    168.9

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本    168.9

　　2008年12月31日

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債    100

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入    100

　?、贚公司

　　2008年7月26日

　　借：原材料    　　　　　　　　　　　　　 1350

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   1350×17％＝229.5

　　　　壞賬準(zhǔn)備   　　　　　　　　　　　　　180

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　1755

　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　4.5

　　2008年12月31日，L公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組分不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組兩種情況。

　　需要注意的是在附有或有條件的債務(wù)重組，涉及或有支出的情況下，債務(wù)人對(duì)于或有應(yīng)付金額在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；而對(duì)于債權(quán)人，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.不附或有條件的債務(wù)重組

　?。?）債務(wù)人

　　重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）

　?。?）債權(quán)人

　　重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。

　　2.附或有條件的債務(wù)重組

　?。?）債務(wù)人

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)付金額和應(yīng)付利息）

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　或有應(yīng)付金額在繼后期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　　貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）

　?。?）債權(quán)人

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記）資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：應(yīng)收賬款

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