2012年注冊會計師考試會計第十五章債務(wù)重組總結(jié)

　　學(xué)習(xí)這一章，我們首先要理解何為債務(wù)重組，債務(wù)重組必須滿足2個條件，第一債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，導(dǎo)致債務(wù)人無法按期償還債務(wù)；第二債權(quán)人做出讓步，比如說減少債務(wù)本金，降低貸款利率，必須同時滿足上述2個條件。

　　其次我們要了解債務(wù)重組的形式：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，修改其他債務(wù)條件，組合形式。這里就會涉及到債務(wù)重組損益的計算，債務(wù)重組損益=債務(wù)重組的賬面價值-債務(wù)重組資產(chǎn)的含稅公允價，如果包括處置非流動資產(chǎn)損益，處置非流動資產(chǎn)損益=處置非流動資產(chǎn)不含稅公允價-賬面價值-相關(guān)稅費，債務(wù)重組的處理不同于非貨幣性資產(chǎn)交換最大的地方是可以產(chǎn)生2個損益。

　　第三也是最重要的一方面－－進(jìn)行賬務(wù)處理。要學(xué)會如何進(jìn)行賬務(wù)處理，債務(wù)人和債權(quán)人的處理要進(jìn)行區(qū)分。債權(quán)人的處理有相似之處，比較簡單，一般來說，先抵減壞賬準(zhǔn)備，重組賬面價值與重組資產(chǎn)公允價值差額借方確認(rèn)營業(yè)外支出，貸方?jīng)_減資產(chǎn)減值損失，債務(wù)人處理則比較麻煩，需要正確確認(rèn)損益。

　　這里介紹一個技巧，一般來說債務(wù)重組損失=債務(wù)重組收益；存在壞賬準(zhǔn)備情形下，營業(yè)外支出+壞賬準(zhǔn)備=債務(wù)重組收益；債務(wù)重組收益=壞賬準(zhǔn)備-資產(chǎn)減值損失，這3個公式可以進(jìn)行換算，加快我們做題速度，因此建議大家要記住啊。

　　1、現(xiàn)金進(jìn)行清償債務(wù)

　　（1）債務(wù)人

　　借：應(yīng)付賬款

　　　貸：銀行存款

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權(quán)人

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　資產(chǎn)減值損失

　　2、非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行清償債務(wù)

　　（1）債務(wù)人

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　累計攤銷

　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　無形資產(chǎn)

　　　　　營業(yè)外收入－－債務(wù)重組損益

　　　　　　　　　?。幹梅橇鲃淤Y產(chǎn)損益

　　借：應(yīng)付賬款

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　營業(yè)外收入

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　貸：庫存商品

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　公允價值變動損益

　　　貸：交易性金融資產(chǎn)－－成本

　　　　　　　　　　　　－－公允價值變動

　　　　　投資收益

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權(quán)人

　　資產(chǎn)按公允價值入賬，注意相關(guān)交易費用處理，長期股權(quán)投資，可供出售金融資產(chǎn)計入成本；交易性金融資產(chǎn)計入投資收益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)

　　　　固定資產(chǎn)

　　　　庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　資產(chǎn)減值損失

　　3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　（1）債務(wù)人

　　借：應(yīng)付賬款

　　　貸：股本

　　　　　資本公積－－股本溢價（傭金手續(xù)費沖減溢價）

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權(quán)人

　　借：金融資產(chǎn)

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　資產(chǎn)減值損失

　　4、修改其他債務(wù)條件

　　（1）債務(wù)人

　　無或有事項

　　借：應(yīng)付賬款

　　　貸：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組

　　　　　營業(yè)外收入

　　有或有事項

　　借：應(yīng)付賬款

　　　貸：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組

　　　　　預(yù)計負(fù)債

　　　　　營業(yè)外收入

　　不管是在展期還是非展期，都要確認(rèn)利息費用

　　借：財務(wù)費用

　　　貸：銀行存款

　　如果或有事項發(fā)生

　　借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組

　　　　財務(wù)費用

　　　　預(yù)計負(fù)債

　　　貸：銀行存款

　　如果未發(fā)生

　　借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組

　　　　財務(wù)費用

　　　　預(yù)計負(fù)債

　　　貸：銀行存款

　　　　　營業(yè)外收入

　　（2）債權(quán)人

　　或有事項不影響

　　借：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出

　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　資產(chǎn)減值損失

　　或有事項，實際發(fā)生時計入，主要體現(xiàn)在財務(wù)費用上

　　借：銀行存款

　　　貸：財務(wù)費用

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組

　　　　　財務(wù)費用

　　5、組合事項（豁免 現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件）

　　注意先計算出應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組或者應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組，然后再計算債務(wù)重組損益，編制會計分錄，相信只要前面掌握好了，這部分沒問題。

　　本章節(jié)經(jīng)常和非貨幣資產(chǎn)交換一起出題，大家需要記住它們會計處理的不同之處，希望總結(jié)對大家有用處。

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