CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算（10-2）

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第二節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%.存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2008年末，除A原材料發(fā)生減值外，其他存貨均未發(fā)生減值。該公司2007年12月31日部分賬戶余額資料如下：“原材料——A材料”賬面余額為100萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A材料”賬面余額為10萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為15萬(wàn)元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。2009年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)150萬(wàn)元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13％計(jì)算確定。

　?。?）從甲公司購(gòu)入生產(chǎn)用的A原材料一批，價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅款102萬(wàn)元，貨款已支付。購(gòu)入材料過(guò)程中支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元（可按7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額），A原材料已到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　（3）接受丙企業(yè)委托，加工一批B應(yīng)稅消費(fèi)品（加工業(yè)務(wù)屬于正保公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)之一），丙企業(yè)交來(lái)的原材料成本為38.1萬(wàn)元，該加工業(yè)務(wù)本期已完工，實(shí)際發(fā)生加工費(fèi)用15萬(wàn)元（不含增值稅）。這批B產(chǎn)品按照正保公司同類的B產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算價(jià)值60萬(wàn)元。丙企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%.有關(guān)款項(xiàng)的收付已經(jīng)辦妥。

　　（4）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元（不含增值稅），實(shí)際成本為860萬(wàn)元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認(rèn)條件。

　　（5）本期建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料100萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為17萬(wàn)元。該工程同時(shí)又領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元。

　　（6）收回委托加工的C原材料一批并驗(yàn)收入庫(kù)，C原材料系消費(fèi)稅的應(yīng)稅物品。該委托加工材料為上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15萬(wàn)元。本期收回時(shí)以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費(fèi)3萬(wàn)元（不含增值稅），同時(shí)支付其代收代繳的消費(fèi)稅，但受托加工企業(yè)無(wú)與C原材料同類的物品。收回委托加工的C原材料用于生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他稅費(fèi)）；

　?。?）計(jì)算本月應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交消費(fèi)稅。

　　[例題答案]

　　（1）編制會(huì)計(jì)分錄：

　?、儋?gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)稅法上的相關(guān)規(guī)定：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)的13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除：

　　借：原材料　　130.5（150-150*13%）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　19.5（150*13%）

　　　　貸：銀行存款　　150

　?、诮瑁涸牧?mdash;—A材料　　604.65（600+5*93%）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　102.35（102+5*7%）

　　　　　貸：銀行存款　　707

　?、劢瑁簯?yīng)收賬款　　　　23.55

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　15

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2.55（15*17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　6（60*10%）

　?、芙瑁簯?yīng)收賬款　　1170

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　860

　　　　貸：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品　　　860

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　100

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　100

　?、萁瑁涸诮üこ獭　　?17

　　　　　貸：原材料——A材料　　100

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　17

　　借：在建工程　　99.3

　　　　貸：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品　　75

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　15.3（90*17%）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　9（90*17%）

　?、轈原材料應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格＝（15+3）/（1-10%）＝20（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅=20×10%=2（萬(wàn)元）

　　借：委托加工物資　　　　　　　　3

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　2

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　0.51（3*17%）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　5.51

　　借：原材料——C材料　　　18

　　　　貸：委托加工物資　　　　　18

　?。?）計(jì)算本月應(yīng)交的增值稅和應(yīng)交消費(fèi)稅：

　　應(yīng)交增值稅＝（2.55+170+15.3）-（19.5+102.35+0.51+15-17）=67.49（萬(wàn)元）

　　應(yīng)交消費(fèi)稅＝6+100+9-2=113（萬(wàn)元）

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本例題涵蓋購(gòu)銷、委托加工、受托加工以及視同銷售等一些業(yè)務(wù)中增值稅和消費(fèi)稅的處理。要特別注意委托加工業(yè)務(wù)中，收回的委托加工物資的消費(fèi)稅，在存在同類消費(fèi)品的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，優(yōu)先采用市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)；如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的市場(chǎng)價(jià)格，要用組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)。

　　在處理各種業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)，考慮各種稅費(fèi)的核算，不要混淆。這主要從各種稅費(fèi)的納稅范圍來(lái)考慮，涉及到一些基本的稅法知識(shí)，也需要大家去了解。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.核心把握住三個(gè)流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。增值稅的征稅范圍為銷售或進(jìn)口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)；消費(fèi)稅的征稅范圍為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　2.組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。在委托加工業(yè)務(wù)中，如果沒(méi)有同類消費(fèi)品的市場(chǎng)價(jià)格，要用組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

　　消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　3.對(duì)于營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，只要是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，其他情況下，比如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)倒擠計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

　　4.對(duì)于非貨幣資產(chǎn)交換中換出存貨涉及到的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，應(yīng)將其計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　5.通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的其他稅費(fèi)：

　?、俜慨a(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　?、诔鞘芯S護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　[易錯(cuò)題舉例]

　　正保公司用自有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和甲公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換，假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)之前按成本模式計(jì)量，原值1500萬(wàn)，累計(jì)折舊300萬(wàn)，減值300萬(wàn)，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)，換出發(fā)生營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)，換入的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)，換入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)。

　　解析：換入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值＝1000＋200＝1200萬(wàn)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　900

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　300

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　300

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)－成本　1500

　　借：所得稅費(fèi)用　300×33％

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　99

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　50

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　50

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　1200

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　1000

　　　　　　銀行存款　200

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