新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
注會《會計》備考指導：第9章 負債
第9章 負 債
本章近年?？伎陀^題和主觀題。重點有：
1．交易性金融負債的會計處理；
2．職工薪酬的會計處理；
3．應交稅費的會計處理；
4．應付債券的會計處理。
| 第一節(jié) 流動負債 | ||
| 包括：1.短期借款 2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 3.應付票據(jù) 4.應付帳款、預收帳款 5.應付職工薪酬 6.應交稅費 7.應付利息（分次付息時使用） 8.應付股利 9.其他應付款 | ||
| 一、短期借款 | ||
| 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借人的期限在一年以上（不含一年）的借款。 對于短期借款的利息，企業(yè)應當按照應計的金額，借：財務費用 利息支出（金融企業(yè)） 貸：應付利息 | ||
| 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 | ||
| （一）金融負債的分類 金融負債是負債的組成部分，主要包括：短期借款、應付票據(jù)、應付債券、長期借款等。 1.【新】企業(yè)應當結合自身特點和風險管理要求，將承擔的金融負債在初始確認時分為2類： （1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 （2）其他金融負債。通常情況下，包括：企業(yè)購買商品或服務的應付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等 2.企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分后，不能再進行重分類。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重新分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債?！?/td> | ||
| （二）金融負債的初始計量 1.企業(yè)初始確認金融負債時，應當按照公允價值計量。 2.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）； 3.對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額,構成實際利息組成部分。 4.金融工具初始確認時的公允價值通常指交易價格（即所收到或支付對價的公允價值），但是，如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價值應根據(jù)估值技術進行估計，而非直接以實際交易價格作為公允價值。 5.企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。 6.企業(yè)應當在金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的（全部或部分償還），終止確認該金融負債或其一部分。 【注意】終止確認可以理解為全部償還或部分償還。 | ||
| （三）金融負債的后續(xù)計量原則 1.公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括：交易性金融負債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得和損失，除與套期保值有關外，都計入當期損益（公允價值變動損益）。 2.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量： ?、侔凑铡镀髽I(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額。 ②初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。 3.上述金融負債以外的金融負債，應當按照攤余成本進行后續(xù)計量?！?/td> | ||
| （四）會計處理 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理：設置“交易性金融負債”科目，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。 （1）承擔交易性金融負債 借：銀行存款 【實收】 投資收益 【交易費用】 貸：交易性金融負債—成本 【公允價值】 （2）資產(chǎn)負債表日計息 借：投資收益 貸：應付利息 | （3）資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負債—公允價值變動 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （4）回購交易性金融負債 借：交易性金融負債——成本 ——公允價值變動 *投資收益 貸：銀行存款 【實收】 公允價值變動損益 （或貸） *投資收益 | |
| 交易性金融負債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)別： | ||
| 交易性金融負債 | 交易性金融資產(chǎn) | |
| 1.交易性金融負債 滿足以下條件之一的金融負債，應劃分為交易性金融負債： （1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 （2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 （3）屬于衍生工具?！?/td> | （一）交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合講行管理。 3.屬于衍生工具?！?/td> | |
| 2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 符合以下條件之一，說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關的會計信息： （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。 （2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告?！?/td> | （二）指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告?！?/td> | |
| 交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。 企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當設置“交易性金融負債”科目核算其公允價值。 | 交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。 企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，也不屬于此處所講的交易費用。 | |
| 三、應付票據(jù)——商業(yè)匯票 （一）帶息應付票據(jù)的處理 1.計提利息： 借：財務費用 貸：應付票據(jù) 2.還款： 借：應付票據(jù) （面值+已計提利息） 財務費用 （未計提利息） 貸：銀行存款 | （二）不帶息應付票據(jù)的處理 1.發(fā)生時： 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù) 2.商業(yè)承兌匯票到期無法付款： 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款 3.銀行承兌匯票到期無法付款： 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 | |
| 四、應付及預收款項 ?。ㄒ唬顿~款 ?、僭谖镔Y和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬 ?、谠谖镔Y和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經(jīng)成立，應作為一項負債反映。 在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（也可以用藍字做相反分錄）。（平時不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回） 應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。 ?。ǘ╊A收賬款 ①如果預收賬款比較多的，可以設置“預收賬款”科目（負債類科目）； ②預收賬款不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方?！?/td> | ||
| 五、應付職工薪酬 | |||
| （一）職工的范圍：（3類） 1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工。 2.未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 3.在企業(yè)的計劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務的人員,也屬于職工薪酬準則所稱的職工。如,與有關中介機構簽訂勞務用工合同人員?！?/td> | |||
| （二）職工薪酬的內(nèi)容： 職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供服務而發(fā)生的支出。包括：為在職職工和離職后為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1.職工工資、獎金、津貼和補貼； 2.職工福利費； 3.五險有：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費； 【新】企業(yè)按照年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向企業(yè)年金管理人繳納的初充養(yǎng)老保險，及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。 養(yǎng)老保險是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分3個層次： 第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險； 第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險； 第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關，不屬于職工薪酬核算的范疇。 無論是支付的基本養(yǎng)老保險費，還是補充養(yǎng)老保險費，企業(yè)都應當在職工提供服務的會計期間根據(jù)規(guī)定標準計提，按照受益對象進行分配，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 4.一金：住房公積金； 5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6.非貨幣性福利； 7.因解除與職工的勞動關系給予的補償即國際財務報告準則中所指的辭退福利； 8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（如：現(xiàn)金股票增值權等） 企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結算的股份支付等屬于職工薪酬?！?/td> | |||
| （三）確認和計量： 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象分配： ① 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬,計入產(chǎn)品成本或勞務成本。 ② 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬,計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 ③ 除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關的職工薪酬,因難以確定直接對應的受益對象,均應當在發(fā)生時計入當期損益。 辭退福利統(tǒng)一通過“管理費用”科目來核算，不再根據(jù)員工的崗位來劃分。 | 借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人） 制造費用 （車間管理人員） 勞務成本 （勞務人員） 在建工程 （固定資產(chǎn)） 研發(fā)支出——資本化支出 （無形資產(chǎn)） 管理費用 （辭退福利、廠部管理人員） 銷售費用 貸：應付職工薪酬 | ||
| （四）非貨幣性職工薪酬的計量 | |||
| 1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。 自產(chǎn)產(chǎn)品——視同銷售： 1）決定發(fā)放非貨幣性福利： 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2）實際發(fā)放非貨幣性福利時： 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | 外購商品——不確認收入、不確認銷項稅額： 1）決定發(fā)放非貨幣性福利時： 借：生產(chǎn)成本 ?。▋r+稅） 管理費用 ?。▋r+稅） 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2）購買商品時： 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款 ?。▋r+稅） | ||
| 2.將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（代價是折舊）、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（代價是租金）?！?/td> | |||
| 擁有的房屋無償使用——代價是折舊： 租賃房屋——代價是租金： 1）買、租賃住房： 借：管理費用 （無法分清受益對象的） 生產(chǎn)成本 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 | 2）計提折舊、付租金： 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：累計折舊 其他應付款（后付）//銀行存款（先付） | ||
| 3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務 以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理： （1）規(guī)定了購得后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)，按受益對象平均攤銷。 （2）未規(guī)定必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入當期損益。 企業(yè)應當注意將以補貼后價格向職工提供商品或服務的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補貼、購車補貼等區(qū)分開來，后者屬于貨幣性補貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應當在職工提供服務的會計期間，按照企業(yè)各期預計補貼金額，確認企業(yè)應承擔的薪酬義務，并根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。 | |||
| 1.出售時： 借：銀行存款 ?。▽嵤湛睿?br /> *長期待攤費用 貸：固定資產(chǎn) （買價） | 2.規(guī)定必須服務年限，服務對象攤銷長期待攤費用： 借：生產(chǎn)成本 （買價－售價）/年限 管理費用 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：長期待攤費用 | ||
| （五）辭退福利（解除勞動關系補償）的確認和計量 | |||
| 1.辭退福利的涵義 辭退福利包括2方面： （1）合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，（沒有選擇權），企業(yè)決定解除勞動關系而給予的補償。（實際數(shù)入帳） （2）合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（估計數(shù)入帳） （3） 辭退福利還包括當公司控制權發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。 （4） 辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。 （5） 職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。實務中通常是指的“內(nèi)退”?！?/td> | |||
| 2.辭退福利的確認 同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計的負債，同時計入當期管理費用： ?。?）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 ?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 對于所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足職工薪酬準則預計負債確認條件的當期一次計入當期管理費用，不計入資產(chǎn)成本。在確認辭退福利時，需要注意2個方面： ?。?）對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應當將整個計劃看作是由各單項解除勞動關系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。 注意：辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認時，不是計入“預計負債”科目，而是計入“應付職工薪酬”科目的。 ?。?）在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債（計入應付職工薪酬科目），一次計入當期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務?！?/td> | |||
| 3.辭退福利的計量 企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同： ?。?）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏ǎ▽嶋H數(shù)入帳）預計負債）。 ?。?）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當參照或有事項的規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏ǎü烙嫈?shù)入帳）預計負債）。 ?。?）實質性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用?！?/td> | |||
| 1.因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時： 借：管理費用 （補償款現(xiàn)值） *未確認融資費用 貸：應付職工薪酬?。ㄑa償款） | 2.各期支付辭退福利款項時： 借：應付職工薪酬——辭退福利 貸：銀行存款 同時，借：財務費用 貸：未確認融資費用 （攤余×實i） 應付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)?！?/td> | ||
| 【總結】 辭退福利： 1.確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用 2.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理 3.對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債 4.對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債 5.實質性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量 應付職工薪酬核算： 1.無償向職工提供的租賃住房每期應支付的租金 2.無償向職工提供的自有住房每期應計提的折舊 3.按董事會批準的股份支付協(xié)議確定的應支付股份在可行權日之后發(fā)生的公允價值變動金額 4.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價值 5.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金 | |||
| 六、應交稅費 | |||
| 價內(nèi)稅與價外稅： | |||
| 價內(nèi)稅 | 價外稅 | ||
| 價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除?！?/td> | 價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款＝銷售款+稅款。由于稅款＝銷售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格， | ||
| 貨款（含稅）＝銷售款（含稅）→稅款=貨款（售款）×稅率 | 稅款＝貨款－銷售款＝貨款－稅款÷稅率 通過上面的等式進行演算，得出稅款的計算公式為：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率?！?/td> | ||
| 價內(nèi)稅與價外稅的最直接的區(qū)別在于計算稅款的應用公式的區(qū)別： 價內(nèi)稅：稅款=貨款（銷售款）×稅率＝含稅價格×稅率 | 價外稅：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率=不含稅價格×稅率 | ||
| 【識記要點】①價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別在于計算稅款的公式不同。 ②消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是銷售款。 ③價內(nèi)稅和價外稅對于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的；對于購買方來說，支付的款項都是一樣的?！?/td> | |||
| 視同銷售和進項稅額轉出的原理： | |||
| 視同銷售 | 進項稅額 | ||
| 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： ?。?）將貨物交付他人代銷； ?。?）銷售代銷貨物； ?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； ?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認收入，視同銷售和確認收入不是完全的等同關系，具體分析如下： | 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ?。ㄒ唬┵忂M固定資產(chǎn)，分2種情況： 1.購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。 2.購入用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍然計入固定資產(chǎn)成本。 （二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； ?。ㄈ┯糜诿舛愴椖康馁忂M貨物或者應稅勞務； ?。ㄋ模┯糜诩w福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； ?。ㄎ澹┓钦p失的購進貨物； ?。┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務可以判斷應當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。 | ||
| 視同銷售的情況 | |||
| 1.上述（4） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 屬于自產(chǎn)自用性質，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結轉庫存商品，不確認收入： 借：在建工程 貸：庫存商品（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） | 2.上述（7） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 用于集體福利時，計算銷項稅額，直接結轉庫存商品，不確認收入：[員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利，社會保險福利包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼）和非經(jīng)濟性福利（咨詢性服務、保護性服務、工作環(huán)境保護）] 借：應付職工薪酬 貸：庫存商品（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%） | ||
| 3.上述（8） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 計入營業(yè)外支出并計算銷項稅額，直接結轉庫存商品，不確認收入： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品（賬面價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） | |||
| 除此以上三種情況外，其他5種情況和（7）中用于個人消費時都應按售價確認收入，按規(guī)定計算銷項稅額，同時結轉成本?！?/td> | |||
| （1）將貨物交付他人代銷的會計處理： | |||
| ①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，委托方在交付商品時應當確認銷售商品收入，受托方作購進商品處理，發(fā)出商品時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 收到匯款時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 | ②收取手續(xù)費方式，企業(yè)應在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時做會計處理。 在發(fā)出代銷商品時： 借：委托代銷商品（成本） 貸：庫存商品 收到代銷清單時： 借：銀行存款（或應收賬款等） 銷售費用 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 貸：委托代銷商品 | ||
| （5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理： 借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理： 借：應付股利 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | ||
| （2）銷售代銷貨物的會計處理： | |||
| ①視同買斷方式受托方的處理： 收到代銷商品時： 借：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 實際銷售商品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時： 借：應付賬款 貸：銀行存款 | ②收取手續(xù)費方式，受托方的處理： 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品（協(xié)議價格） 貸：受托代銷商品款 實際銷售商品時： 借：銀行存款 貸：應付賬款 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） | ||
| 【識記要點】 ?、賹⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結轉庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。 ?、谟捎诠芾聿簧圃斐傻牟牧蠐p失，應將進項稅額轉出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉出。 ?、圩灾圃牧嫌糜诠こ添椖看_認銷項稅額，外購原材料用于工程項目，要將進項稅額轉出?！?/td> | |||
| 應交稅費： | ||
| （一）增值稅 | ||
| 購進固定資產(chǎn)，分2種情況： 1.購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所付增值稅，應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不計入固定資產(chǎn)成本。 2.購入用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，計入固定資產(chǎn)成本?！?/td> | ||
| 企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除： 1. 增值稅專用發(fā)票； 2. 完稅憑證； 3. 進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)。 | 1.科目設置 企業(yè)應交的增值稅，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。 應交稅費——應交增值稅 三級明細：進項稅額 已交稅金 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉出 | |
| 2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務： （1）購入時： 借：材料采購?。ㄓ媱澇杀痉ǎ?br />原材料 應交稅費－－應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （2）實現(xiàn)銷售時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | 3.一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品： 借：原材料 材料采購（計劃成本法） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。 會計核算中，如果企業(yè)不能取得有關的扣稅憑證，則購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額不能作為進項稅額扣稅，其已支付的增值稅只能記入購入貨物或接受勞務的成本?！?/td> | |
| 4.小規(guī)模納稅企業(yè) 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入購入貨物的成本。 1.購進貨物時： 借：材料采購（計劃成本法） 在途物資（實際成本法，材料尚未到達） 貸：應付票據(jù) （含稅價） 2.銷售貨物時： 不含稅價格＝含稅價/（1+稅率） 應交增值稅＝含稅價－不含稅價 借：應收賬款 ?。ê悆r） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 | 5.視同銷售： （1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。 對于稅法上某些視同銷售的行為，如對外投資，會計核算不作為銷售處理，按成本轉賬。只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應當計算交納增值稅銷項稅額。 （1）投資方，對外投資轉出： 借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入 （公允價） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （2）收到投資時，視同購進處理 借：原材料 [協(xié)議價] 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 | |
| 6.不予抵扣項目： ?、儋徣霑r即認定進項稅額不能抵扣的，如購進用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。 ?、谫徣霑r不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額： （1）購入時： 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 | （2）購入以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔： 如：不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的項目： 借：在建工程 應付職工薪酬 待處理財產(chǎn)投資 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） （3）用于生產(chǎn)經(jīng)營建設項目，可以抵扣：借：在建工程 貸：原材料 | |
| 當月交納當月增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 | ||
| （二）消費稅 | ||
| 1.自產(chǎn)產(chǎn)品銷售——營業(yè)稅金及附加： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交消費稅 企業(yè)用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本?！?/td> | 2.委托加工應稅消費品： 按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。 ?、傥屑庸さ南M品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)（消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”）應稅消費品的； ②委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。（消費稅計入“委托加工物資”成本） 受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅。企業(yè)應于向委托方交貨時，借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費――應交消費稅 | |
| 2.委托加工應稅消費品： （1）收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)——應交稅費——應交消費稅： 1.發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 2.支付加工費，繼續(xù)生產(chǎn)： 借：委托加工物資 [加工費] 應交稅費――應交消費稅 [消費稅] 貸：應付賬款 3.收回材料： 借：原材料 貸：委托加工物資 | （2）收回后，直接銷售：——計入成本 1.發(fā)出材料： 借：委托加工物資 貸：原材料 2.支付加工費，直接出售： 借：委托加工物資 [加工費＋消費稅] 貸：應付賬款 3.收回材料： 借：原材料 貸：委托加工物資 | |
| （三）營業(yè)稅 | ||
| 1.營業(yè)稅——是對提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。 2.其他業(yè)務收入有關營業(yè)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 借：應交稅費——應交營業(yè)稅 貸：銀行存款 【口決】除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算?！?/td> | 3.銷售不動產(chǎn)相關的營業(yè)稅：在“固定資產(chǎn)清理”核算。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 4.出租或出售無形資產(chǎn)： 出租無形資產(chǎn)應交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 出售無形資產(chǎn)應交納營業(yè)稅，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算?！?/td> | |
| （四）其他應交稅費 | ||
| 1.資源稅 資源稅——是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅?！?/td> | ||
| （1）銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的相關資源稅 ①企業(yè)按規(guī)定計算出銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交資源稅 ②企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅 借：生產(chǎn)成本 制造費用 貸：應交稅費——應交資源稅 （2）收購未稅礦產(chǎn)品相關資源稅： 借：材料采購 （買價+資源稅） 貸：銀行存款 （實付額） 應交稅費——應交資源稅 （代扣代繳的資源稅） 企業(yè)應按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計入“應交稅費——應交資源稅”科目。 | （3）外購液體鹽加工固體鹽相關資源稅： ①購入液體鹽時： 借：應交稅費——應交資源稅（允許抵扣的資源稅） 材料采購 （買價－允許抵扣資源稅） 貸：銀行存款//應付賬款 （買價） ?、谄髽I(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交資源稅 ?、蹖N售固體鹽應納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交時， 借：應交稅費——應交資源稅 貸：銀行存款 | |
| 2.土地增值稅 企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅： （1）土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的： 借：固定資產(chǎn)清理 （轉讓時應納稅額） 貸：應交稅費——應交土地增值稅 （2）土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的： 借：銀行存款（實際收到金額） 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 **營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) （賬面余額（原值）） 應交稅費——應交土地增值稅 （應交額） **營業(yè)外收入 | 3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅 ?、儆嬎銘坏姆慨a(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時， 借：管理費用 貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅） ②上交時 借：應交稅費——應交房產(chǎn)稅（土地使用稅、車船稅） 貸：銀行存款 企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，企業(yè)交給的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，于購買印花稅票時，借：管理費用 貸：銀行存款 | |
| 4..城市維護建設稅 ?、儆嬎愠龅某鞘芯S護建設稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 ?、趯嶋H上交時 借：應交稅費——應交城市維護建設稅 貸：銀行存款 | 5.耕地占用稅 企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應交稅費”科目核算。 企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時， 借：在建工程 貸：銀行存款 | |
| 【要點】 ?、僭?ldquo;管理費用”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅； ②在“應交稅費”科目核算：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅。 ③不需要通過“應交稅費”科目核算的稅金包括：印花稅 （借：管理費用 貸：銀行存款） 耕地占用稅（借：在建工程 貸：銀行存款） ④營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加、：計入——營業(yè)稅金及附加 | ||
| 七、應付股利 | ||
| 應付股利——是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。（股票股利不通過“應付股利”核算） 企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認負債，但應在附注中披露。 | ①計算應支付的現(xiàn)金股利或利潤時 借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利 ②實際支付： 借：應付股利 貸：銀行存款 | |
| 【總結】應交稅費： 不通過應交稅費科目核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。 （一）增值稅 1.按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。按照稅法的規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍然計入固定資產(chǎn)成本。 2.進項稅額轉出與銷項稅額 3.原材料： （1）在建工程（例如購建機器設備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計入在建工程； 在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。 （2）因管理不善（被盜、丟失、霉爛變質）造成原材料的損失，進項稅額轉出計入待處理財產(chǎn)損溢。 （3）用原材料進行債務重組，按照公允價值確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額。 （4）用原材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質，按照公允價值確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額；如果不具有商業(yè)實質，會計按照成本結轉，稅法上確認增值稅銷項稅額。 （5）同一控制下企業(yè)合并，以原材料為對價，則會計上按照成本結轉，稅法上確認增值稅銷項稅額；非同一控制下企業(yè)合并，以原材料做為合并對價，會計上按照公允價值確認其他業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。 【總結】原材料： A、用于內(nèi)部循環(huán)使用時，按成本轉帳，增值稅進項稅額轉出（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)除外）。 B、用于企業(yè)外部使用時，確認收入，增值稅銷項稅額。 4.自產(chǎn)的產(chǎn)品： （1）在建工程（例如購建機器設備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。 （2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結轉，稅法上確認銷項稅額。 （3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。 （4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進行債務重組，會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。 （5）以自產(chǎn)產(chǎn)品進行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質，會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額；如果不具有商業(yè)實質，會計上按照成本結轉，稅法上確認增值稅銷項稅額。 （6）因管理不善（被盜、丟失、霉爛變質）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損，要將產(chǎn)品使用的原材料中的進項稅額轉出。 【總結】自產(chǎn)產(chǎn)品： 內(nèi)部循環(huán)、外部使用時，均確認收入，增值稅銷項稅額（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)除外）。 5.小規(guī)模納稅人的征稅率由6%將為3%，適應目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負。 （二）消費稅 1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目； 2.企業(yè)用應稅消費品對外投資等視同銷售項目，按規(guī)定應交納的消費稅計入有關資產(chǎn)成本等有關科目中； 3.企業(yè)委托加工應稅消費品，委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應交消費稅科目的借方。 （三）營業(yè)稅 1.主營業(yè)務及其他業(yè)務應繳納營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”（例如出租無形資產(chǎn)等）； 2.與銷售不動產(chǎn)相關的營業(yè)稅計入“固定資產(chǎn)清理”； 3.出售無形資產(chǎn)相關的營業(yè)稅記入營業(yè)外收支。 （四）資源稅 1.銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”； 2.自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”； 3.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收購礦產(chǎn)品的成本。 4.收購液體鹽加工固體鹽相關的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入應交資源稅科目的借方。 （六）企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費， 借：管理費用 貸：應交稅費 | |
| 【總結】 | |
| 生產(chǎn)用原材料用于不同情況下的處理?！?/td> | 自產(chǎn)產(chǎn)品用于不同情況下的處理?！?/td> |
| （1）在建工程（例如購建機器設備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計入在建工程； 借：在建工程 貸：原材料 在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。 借：在建工程 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） | （1）在建工程（例如購建機器設備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。 借：在建工程 貸：庫存商品 （2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領用資自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結轉，稅法上確認銷項稅額。 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
| （2）因管理不善（被盜、丟失、霉爛變質）造成原材料的損失，進項稅額轉出計入待處理財產(chǎn)損益。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） | （3）因管理不善（被盜、丟失、霉爛變質）造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損，要將產(chǎn)品使用的原材料中的進項稅額轉出。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） |
| （3）用原材料進行債務重組，按照公允價值確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額。 借：應付賬款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 | （4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進行債務重組，會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。 借：應付賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
| （4）用原材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質，按照公允價值確認其他業(yè)務收入，確認增值稅銷項稅額；如果不具有商業(yè)實質，會計按照成本結轉，稅法上確認增值稅銷項稅額。 借：換入資產(chǎn)的入賬價值 貸：其他業(yè)務收入（具有商業(yè)實質） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 如果不具有商業(yè)實質： 借：換入資產(chǎn)的入賬價值 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） | （5）以自產(chǎn)產(chǎn)品進行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質，會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額；如果不具有商業(yè)實質，會計上按照成本結轉，稅法上確認增值稅銷項稅額。 具有商業(yè)實質： 借：換入資產(chǎn)的入賬價值 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 不具有商業(yè)實質： 借：換入資產(chǎn)的入賬價值 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
| （5）同一控制下企業(yè)合并，以原材料為對價，則會計上按照成本結轉，稅法上確認增值稅銷項稅額；非同一控制下企業(yè)合并，以原材料做為合并對價，會計上按照公允價值確認其他業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。 同一控制下的企業(yè)合并： 借：長期股權投資 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 非同一控制下的企業(yè)合并： 借：長期股權投資 借：其他業(yè)務成本 貸：其他業(yè)務收入 貸：原材料 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） | （6）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，會計上確認主營業(yè)務收入，稅法上確認增值稅銷項稅額。 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
| 第二節(jié) 非流動負債 | |||
| 一、長期借款 長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款?！?/td> | |||
| （1）取得借款時： 借：銀行存款 （實收額） *長期借款——利息調整 （一定在借方） 貸：長期借款——本金 （2）支付工程款時： 借：在建工程 貸：銀行存款 （3）計息時： 借：在建工程//財務費用//制造費用 （攤余×實i） 貸：應付利息 （本金×借款利率） *長期借款——利息調整 | （4）付息時： 借：應付利息 貸：銀行存款 （5）到期還本時： 借：長期借款——本金 *在建工程//財務費用//制造費用 貸：銀行存款 （實付額） 長期借款——利息調整 （余額） | ||
| 二、長期應付款 | |||
| 包括應付融租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。 （一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者 折現(xiàn)率的三種選擇：1.租賃內(nèi)含利率 2.租賃合同規(guī)定的利率； 3.同期銀行貸款利率 未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。企業(yè)應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。 （二）具有融資性質的延期付款購買資產(chǎn)（分期付款）（未確認融資費用） | |||
| 三、應付債券——面值、利息調整、應計利息 | |||
| （一）一般公司債券 | |||
| 1.企業(yè)發(fā)行債券時， ①如果發(fā)行費用＞發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入（不利差額），按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。 ②如果發(fā)行費用＜發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入（有利差額），按發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。 企業(yè)發(fā)行債券時， 借：銀行存款//庫存現(xiàn)金（實收） **應付債券——利息調整 貸：應付債券——面值 ** ——利息調整 注：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金，計入負債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調整明細科目中。溢、折價也是包含在利息調整明細科目中的?！?/td> | 2.利息調整的攤銷 利息調整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。 資產(chǎn)負債表日， 借：在建工程//制造費用//財務費用（攤余×實利） **應付債券——利息調整 貸：應付利息 （票利）（分期付息） 應付債券——應計利息（票利）（一次還本付息） **——利息調整 借：應付利息 貸：銀行存款 | ||
| 3.債券的償還 債券通常分為：到期一次還本付息或一次還本、分期付息。 一次還本付息方式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時， 借：應付債券——面值 ——應計利息 貸：銀行存款 | 采用一次還本、分期付息的， 1.在每期支付利息時， 借：應付利息 貸：銀行存款 2.債券到期償還本金并付最后一期利息時， 借：應付債券——面值 *在建工程/財務費用/制造費用 貸：銀行存款 應付債券——利息調整（先算） | ||
| （二）可轉換公司債券 | |
| 企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆,將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。 在進行分拆時： 1. 應先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始確認金額。 2. 按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。 3. 發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 4. 可轉換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換l股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還?！?/td> | |
 |  |
| （1）可轉換公司債券初始確認：負債成份和權益成份進行分拆 公允價值：負債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 權益成份=發(fā)行價格－負債成份的公允價值 交易費用：負債成份分攤＝交易費用×負債成分的公允價值/（負債成份的公允價值+權益成份的公允價值） 權益成份分攤＝交易費用－負債成分分攤額 借：銀行存款 （發(fā)行價－交易費用） *應付債券——可轉換公司債券（利息調整） （倒擠） 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積 （權益成分－權益分攤交易費） 負債成份應分攤的交易費用實際上是計入了應付債券——可轉換公司債券（利息調整）中?！?/td> | （2）確認利息費用 借：財務費用 （攤余×實利） 貸：應付利息 （票利，分期付息） 應付債券——可轉換公司債券（應計利息）（票利） **——可轉換公司債券（利息調整） （3）債券持有人行使轉換權 轉換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù) 借：應付債券——可轉換公司債券（面值） ——可轉換公司債券（應計利息） 應付利息 資本公積——其他資本公積（權益成分－交易費） 貸：股本 ?。嬷担?br /> 應付債券——可轉換公司債券（利息調整） **資本公積——資本溢價 |
| 【注】可轉換公司債券，轉換時： “資本公積——股本溢價”，包括2部分：可轉債權益成份的份額，轉換后（帳價－股本）的差額。 求實際利率時：負債成本－分攤交易費用＝面值折現(xiàn)＋利息折現(xiàn) 求i＝？ | |
| 【補充】第十一章：二、混合工具的分拆 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權益成分，如可轉換公司債券等。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。 在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額?！?/td> | |
| 1.發(fā)行可轉換債券： 借：銀行存款 *應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積（股份轉換權）?。嘁娉煞郑?/td> | 2.計提和實際支付利息： 計提債券利息時： 借：財務費用（攤余×實利） 貸：應付利息 **應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 實際支付利息時： 借：應付利息 貸：銀行存款 |
| 3.轉換： 借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 貸：資本公積——股本溢價 （倒擠） 1股本 （面值×股數(shù)） 2應付債券——可轉換公司債券（利息調整） （余額） 同時： 借：資本公積——其他資本公積（股份轉換權） （權益成分） 貸：資本公積——股本溢價 | |
| 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用?！?/td> | |
| 【總結】 不應計入相關資產(chǎn)成本的有： 1.按規(guī)定計算繳納的房產(chǎn)稅 2.按規(guī)定計算繳納的土地使用稅 3.委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅 負債： 1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅計入管理費用 2.如果帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款，由于企業(yè)會計準則規(guī)定采用總價法核算，所以應付賬款不扣除現(xiàn)金折扣，按發(fā)票總價金額核算。 3.企業(yè)如有將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 4.企業(yè)按規(guī)定計算應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”等科目，貸記“應交稅費”（應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費）科目。 資產(chǎn)負債表日，有關應付債券與持有至到期投資核算： 1.應按攤余成本和實際利率計算確定應付債券的利息費用 2.應按攤余成本和實際利率計算確定持有至到期投資的利息收入 3.對于分期付息、一次還本的應付債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定債券利息，與按票面利率計算確定的應付未付利息的差額，借記或貸記“應付債券—利息調整”科目 4.對于分期付息、到期一次還本的持有至到期投資，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券的利息收入，與按票面利率計算確定的應收利息金額，，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目 5.企業(yè)發(fā)行的債券應當按其公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。如果為持有至到期投資所發(fā)生的交易費用，計入初始投資成本?！?/td> | |
應付職工酬薪的處理
| 類別 | 處理 |
| 職工薪酬的組成內(nèi)容 | （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構成工資總額的內(nèi)容。 （2）職工福利費，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。應該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標準不一定是工資總額的14%，而是按照企業(yè)的實際情況計提。 （3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。 （4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 ?。?）非貨幣性福利。 （6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）。 （7）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。 |
| 貨幣性酬薪計量 | 計提時：按受益原則分攤 借：生產(chǎn)成本?。ㄓ缮a(chǎn)產(chǎn)品提供勞務負擔的部分） 資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等） 期間費用 （除上述之外的） 貸：應付職工酬薪－工資、職工福利、社會保險費等明細 實際發(fā)放時： 借：應付職工薪酬——工資 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 其他應收款——某職工（收回代墊款） 應付職工薪酬——住房公積金 （按工資10%扣繳個人負擔部分） 應交稅費——應交個人所得稅 |
| 自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放： | 計提時： 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬（實物的價＋稅） 發(fā)放實物，確認收入： 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 （實物的市場價格） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 （轉結實物成本） 貸：庫存商品 |
| 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放： | 購買時 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 計提時 借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬 |
| 無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用 | 借：制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利 計提折舊或支付租金時 借：應付職工薪酬 貸：累計折舊、其他應付款、銀行存款等?。ò凑叟f額、租金等） |
| 辭退福利 | 借：管理費用 貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償 這里費用的確定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預計之 |
| 一般債券 | 可轉換公司債券（例題說明之） |
發(fā)行債券 借：銀行存款 （實際收到的） 貸：應付債券——面值 ——利息調整（溢價） 計算利息費用（同時攤銷溢折價） 借：財務費用等 （攤余成本*實際利率） 應付債券——利息調整（溢價攤銷） 貸：應付利息 （面值*票面利率） 歸還債券本金及最后一期利息費用 借：財務費用等 應付債券——面值 ——利息調整 貸：銀行存款 | 發(fā)行日： 借：銀行存款 （實際收到的金額） 應付債券—可轉換公司債券（利息調整） （面值-債券現(xiàn)值） 貸：應付債券—可轉換公司債券（面值） 資本公積—其他資本公積 （差額） 發(fā)行時支付的費用在負債成分和權益成分之間分配。 計算利息費用 借：財務費用等 （攤余成本*實際利率） 應付債券——利息調整（溢價攤銷） 貸：應付利息 （面值*票面利率） 行使轉換權時：就是將債券成分和權益成本轉銷 借：應付債券 （包括各個明細） 資本公積—其他資本公積 貸：股本 （股本面值） 資本公積—股本溢價 （差額） 庫存現(xiàn)金 （不足一股的部分） |
| 項目 | 處理 |
| 購進貨物 | 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，直接計入資產(chǎn)價值） 貸：銀行存款 |
| 進項稅額轉出 | 借：在建工程 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 原材料 |
| 銷售貨物或視同銷售 | 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
| 繳納的問題 | 預交本月增值稅 借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 月底計算時： 預交的少時： 借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費——未交增值稅 預交的多時： 借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅） 實際繳納時： 借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 |
| 小規(guī)模納稅人 | 購買貨物時：增值稅計入成本 銷售貨物時：按銷售額*一定比例計算應交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉換 |
其他稅種的列支渠道
| 稅種 | 渠道 |
| 消費稅 | （1）產(chǎn)品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。 （2）委托方委托加工應稅消費品。①將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;②將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方。 |
| 營業(yè)稅 | 一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算 |
| 資源稅 | ①企業(yè)銷售應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費——應交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。 |
| 土地增值稅 | 對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務成本”科目核算；轉讓固定資產(chǎn)應交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”?！?/td> |
| 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 | 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅不通過“應交稅費”科目核算。 |
| 城市維護建設稅 | 營業(yè)稅金及附加 |
| 耕地占用稅 | 企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目 |
推薦閱讀
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號