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注會《會計》備考指導(dǎo):第10章 所有者權(quán)益

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/06/28 17:08:09 字體:

  第10章 所有者權(quán)益(0~3分)

  本章會以客觀題形式出現(xiàn),但近兩年沒有出題。重點有:

  1.權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分;

  2.實收資本的核算;

  3.資本公積的核算;

  4.留存收益的核算。

第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 
  所有者權(quán)益——是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益,包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備,也構(gòu)成其所有者權(quán)益。 
權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分: 
  一、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義
金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債:
(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);
(2)在潛在不利條件下,與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù);
(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù),企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具;
(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù),但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
   權(quán)益工具,是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如,企業(yè)發(fā)行的普通股,企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等?!?/td>
二、發(fā)行金融工具成為權(quán)益工具的特征
企業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下,企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債,例如企業(yè)發(fā)行股票,發(fā)行債券等。但也會遇到比較復(fù)雜的情況。例如,企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具,可能因為結(jié)算方式不同,導(dǎo)致所確認(rèn)結(jié)果不同。
  權(quán)益工具 金融負(fù)債 
(1) 發(fā)行金融工具時,如果合同條款中不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),屬于權(quán)益工具 如果企業(yè)發(fā)行金融工具時有義務(wù)支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),屬于金融負(fù)債?!?/td>
(2) 合同條款中不包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù),屬于權(quán)益工具 如果企業(yè)發(fā)行金融工具時包括在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù),屬于金融債務(wù)。 
(3)如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算(例如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付屬于金融負(fù)債,以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益工具),還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進(jìn)行判斷: 
①企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具, 且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具?!?/td>如果有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,那么該工具應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債?!?/td>
②企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具 且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具(此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同)換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)購權(quán)證),那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具?!?/td>如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具,換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債?!?/td>
  
企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債區(qū)分時,還應(yīng)注意:
 ?。?)某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導(dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的合同權(quán)利或合同義務(wù),其中可獲取或需交付的自身股份或其他變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其他權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額可以是固定的,也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化(例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格)而變化。
 ?。?)在一個合同中,如企業(yè)通過交付(或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則該合同是一項權(quán)益工具。
 ?。?)一項合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時,該合同形成企業(yè)的一項金融負(fù)債,其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值(例如遠(yuǎn)期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等)。
  (4)企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具,應(yīng)分別不同情況,注重其實質(zhì)進(jìn)行分類。對于發(fā)行時附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股,企業(yè)應(yīng)評估這些權(quán)利,以確定它是否呈現(xiàn)金融負(fù)債的基本特征。 
看漲期權(quán)與看跌期權(quán)的區(qū)別: 
  看漲期權(quán) 看跌期權(quán) 
定義 看漲期權(quán)——指期權(quán)買入方按照一定的價格,在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利,但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。
看漲期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”、“延買權(quán)”、“買權(quán)”。
例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權(quán),而賣出者預(yù)期價格會下跌。 
看跌期權(quán)——指期權(quán)買方按照一定的價格,在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方出售商品或期貨的權(quán)利,但不負(fù)擔(dān)必須賣出的義務(wù)。
看跌期權(quán)又稱“空頭期權(quán)”、“賣權(quán)”和“延賣權(quán)”。
在看跌期權(quán)買賣中,買入看跌期權(quán)的投資者是看好價格將會下降,所以買入看跌期權(quán);而賣出看跌期權(quán)方則預(yù)計價格會上升或不會下跌?!?/td>
期權(quán)將以
現(xiàn)金凈額結(jié)算

用錢結(jié)算 
在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn),不屬于權(quán)益工具,而屬于金融負(fù)債。
“衍生工具”屬于共同類科目,如果余額在借方就表示資產(chǎn),期末余額在貸方就表示負(fù)債。因此衍生工具不屬于權(quán)益工具,應(yīng)該按公允價值進(jìn)行計量。
(1)發(fā)行看漲期權(quán):
  借:銀行存款
    貸:衍生工具——看漲期權(quán)
(2)期權(quán)公允價值上漲:
 借:衍生工具——看漲期權(quán)
    貸:公允價值變動損益
(3)行使看漲期權(quán):
  借:衍生工具——看漲期權(quán) (實付現(xiàn)凈額)
    貸:銀行存款  
(1)購入看跌期權(quán):
  借:衍生工具——看跌期權(quán)
    貸:銀行存款  
(2)公允價值下跌:
  借:公允價值變動損益
    貸:衍生工具——看跌期權(quán)
(3)確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算:
  借:銀行存款  
    貸:衍生工具——看跌期權(quán) 
以普通股凈額結(jié)算

按差價結(jié)算 
發(fā)行的金融工具如為衍生工具,如果企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具,換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算,那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。
(1)發(fā)行看漲期權(quán):
  借:銀行存款
    貸:衍生工具——看漲期權(quán)
(2)期權(quán)公允價值上漲:
 借:衍生工具——看漲期權(quán)
    貸:公允價值變動損益
(3)行使看漲期權(quán):
  借:衍生工具——看漲期權(quán) (余額)
    貸:股本       (余額/市價)×面值
      *資本公積——股本溢價  
(1)購入看跌期權(quán):
  借:衍生工具——看跌期權(quán)
    貸:銀行存款  
(2)公允價值下跌:
  借:公允價值變動損益
    貸:衍生工具——看跌期權(quán)
(3)確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算:
 借:股本 (余額/市價×面值)
    *資本公積——股本溢價
    貸:衍生工具——看跌期權(quán) 
以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算

(只記有現(xiàn)金收付的賬) 
屬于衍生工具,且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算,因此屬于權(quán)益工具。
(1)發(fā)行看漲期權(quán);
  借:銀行存款  (固定金額) 
   貸:資本公積——股本溢價   
(2)公允價值變動,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。
 ?。?)行權(quán):
  借:銀行存款?。▽嵤疹~)
   貸:股本 ?。嬷担 ?br />     *資本公積——股本溢價 
(1)獲得期權(quán):
  借:資本公積——股本溢價
    貸:銀行存款 
(2)公允價值變動,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因為沒有現(xiàn)金收付。
(3)行權(quán):
  借:銀行存款?。ü潭▋r×股數(shù))
    貸:股本     
      *資本公積——股本溢價  
二、混合工具的分拆
  企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具,即混合工具,既含有負(fù)債成份,又含有權(quán)益成份,如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,分別進(jìn)行處理。
  分拆時:
1.先確定負(fù)債成份的公允價值
2.整體發(fā)行價格-負(fù)債成份公允價=權(quán)益成份的公允價,計入“資本公積——其他資本公積”
3.【新】負(fù)債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定?!?/td>
第二節(jié) 實收資本
企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(股本溢價或資本溢價)等?!?/td>
有限公司設(shè)置“實收資本”,反映份額。
股份有限公司設(shè)置“股本”,反映面值。 
有限公司:
借:銀行存款
貸:實收資本 (份額) 
股份有限公司:
借:銀行存款
貸:股本 (面值)
*資本公積——股本溢價 
一、實收資本增加 
1.資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本
借:資本公積——資本溢價(股本溢價)
貸:實收資本//股本 
2.將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本
借:盈余公積
貸:實收資本//股本 
3.所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。
借:銀行存款//固定資產(chǎn)//無形資產(chǎn)//長期股權(quán)投資
貸:實收資本//股本 
4.股份有限公司發(fā)放股票股利
  股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利,應(yīng)在辦理增資手續(xù)后:
借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸:股本 
5.除此之外,可以導(dǎo)致實收資本的增加的還有:
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利
(2)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(3)以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán) 
二、實收資本減少 
(一)有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的:借:實收資本
貸:庫存現(xiàn)金//銀行存款 
(二)股份有限公司回購本公司股份的: 
企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用,應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。
  股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的,按注銷股票面值總額減少股本,購回股票支付的價款(含交易費用)與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益,超過面值總額的部分,應(yīng)依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分配利潤;低于面值總額的,低于面值總額的部分應(yīng)增加資本公積(股本溢價)。
 ?、倨髽I(yè)(公司)發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具,均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)任何利得或損失。
 ?、诠净刭彽墓煞菰谧N或者轉(zhuǎn)讓之前,作為庫存股管理,回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本(“庫存股”科目)。
 ?、蹘齑婀赊D(zhuǎn)讓時,轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分,增加資本公積(股本溢價);低于庫存股成本的部分,依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積、未分配利潤。
 ?、芄净刭徠淦胀ü尚纬傻膸齑婀刹坏脜⑴c公司利潤分配,股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項目列示?!?/td>
1.回購時:
借:庫存股 (回購額)
貸:銀行存款
2.注銷庫存股時:
  借:股本 ?。嬷担?br />    *資本公積——股本溢價
    *盈余公積 
*利潤分配——未分配利潤
貸:庫存股  (回購價)
*資本公積——股本溢價
回購價大時,差額依次沖減:資本公積—股本溢價
盈余公積
利潤分配—未分配利潤
回購價小時,差額沖減:資本公積—股本溢價 

  

實收資本減少的會計處理:
實收資本減少的原因:
一是資本過剩,
二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。

借:實收資本
貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金等

股份有限公司:
借:庫存股
貸:銀行存款
借:股本
資本公積-股本溢價
盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸:庫存股

如果回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本,則
借:股本
貸:庫存股
資本公積-股本溢價
實收資本增加的會計處理:

  實收資本減少的原因:一是資本過剩,二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。

  借:實收資本
   貸:銀行存款、庫存現(xiàn)金等

  股份有限公司:
  借:庫存股
      貸:銀行存款
  借:股本
       資本公積-股本溢價
       盈余公積
       利潤分配-未分配利潤
     貸:庫存股

  如果回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本,則
  借:股本
      貸:庫存股
           資本公積-股本溢價

第三節(jié) 資本公積 
資本公積,包括:
資本溢價(或股本溢價)
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等 
資本公積明細(xì)科目有:
資本公積——資本溢價//股本溢價 (處置時,不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,可直接轉(zhuǎn)增資本)
——其他資本公積 (處置時,轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益) 
一、資本公積——資本溢價或股本溢價 (處置時,不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,可直接轉(zhuǎn)增資本) 
(一)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分 
1. 資本公積——資本溢價
新注冊資本= 新注資額 ×新注資比例 
1-新注資比例 
  借:銀行存款  
    貸:實收資本 ?。ǚ蓊~)
      *資本公積——資本溢價 
2. 資本公積——股本溢價
借:銀行存款
   貸:股本    ?。嬷担?br />     *資本公積——股本溢價
  委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等,應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除,企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積――股本溢價”科目?!?/td>
(二)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用: (三)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資: 
借:資本公積—股本溢價
貸:銀行存款 
借:長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
*資本公積—資本溢價或股本溢價
*盈余公積
*利潤分配——未分配利潤
貸:有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目
*資本公積—資本溢價//股本溢價 
二、資本公積——其他資本公積 (處置時,資本公積——其他資本公積 轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益)
其他資本公積,主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失?!?/td>
(一)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動
  借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
處置時:
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益 
(二)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動:
借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸:資本公積——其他資本公積
處置時:
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益 
(三)存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
  企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值,
借:投資性房地產(chǎn)——成本 (公允價)
存貨跌價準(zhǔn)備 // 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
*公允價值變動損益
貸:開發(fā)產(chǎn)品 // 固定資產(chǎn)
*資本公積——其他資本公積
非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)。
  不利差額 借記“公允價值變動損益”;
有利差額 貸記“資本公積――其他資本公積”。
處置時:
  借:資本公積——其他資本公積
貸:其他業(yè)務(wù)成本
(五)可供出售外幣非貨幣項目的匯兌差額
1.按公允價當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣
2.與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額計入資本公積
(1)匯兌損失:
借:資產(chǎn)公積——其他資本公積
貸:可供出售金融資產(chǎn)
(2)匯兌收益,相反。
(3)處置時:
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益 
(四)金融資產(chǎn)的重分類
  將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,重分類日,該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。
(1)重分類時:借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 (面值)
——公允價值變動
貸:持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
  *資本公積——其他資本公積
(2)發(fā)生減值時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:資本公積—其他資本公積 (累計損失)
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
(3)有固定到期日的,期末按實際利率法攤銷,無固定到期日,處置時: 借:資本公積—其他資本公積
貸:投資收益 
(六)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的:
借:管理費用
貸:資本公積—其他資本公積
  在行權(quán)日:
借:資本公積—其他資本公積 (實際行權(quán)數(shù)量)
貸:實收資本//股本(實收額//股本)
*資本公積—資本溢價//股本溢價 
第四節(jié) 留存收益 (盈余公積、利潤分配——未分配利潤) 
一、盈余公積
盈余公積——企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為:法定盈余公積、任意盈余公積?!?/td>
(一)盈余公積的有關(guān)規(guī)定 
企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤,分配順序:
  1.提取法定公積金,按照稅后利潤的10%的比例提取,在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時,不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時,可以不再提取法定公積金。
  2.提取任意公積金
  3.向投資者分配利潤或股利 
盈余公積的用途:
  1.彌補虧損。
彌補虧損的渠道主要有三條:
(1)用以后年度稅前利潤彌補。彌補的期間為:5年。
(2)用以后年度稅后利潤彌補。(5年以后用稅后)
(3)以盈余公積彌補虧損。
  2.轉(zhuǎn)增資本。盈余公積,無論是用于彌補虧損,還是用于轉(zhuǎn)增資本,并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動。
  3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 
(二)盈余公積的確認(rèn)和計量  
(1)提取盈余公積時:
借:利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸:盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積 
(2)用盈余公積彌補虧損時:
借:盈余公積
貸:利潤分配——盈余公積補虧 
(3)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時:
借:盈余公積
貸:實收資本//股本 
二、未分配利潤
 未分配利潤——是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤?!?/td>
利潤分配的明細(xì)科目:
利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
——轉(zhuǎn)作股本的股利
——盈余公積補虧
——未分配利潤 
不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動:
A.以盈余公積彌補虧損
B.提取法定盈余公積
C.發(fā)放股票股利
均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動 
完整的利潤分配處理:

1)年度終了,結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利:
借:本年利潤
貸:利潤分配—未分配利潤

2)提取法定盈余公積、任意盈余公積:
借:利潤分配—提取法定盈余公積
      —提取任意盈余公積
貸:盈余公積——法定盈余公積
       ——任意盈余公積

3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目:
借:利潤分配——未分配利潤
貸:利潤分配—提取法定盈余公積
     —提取任意盈余公積

4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利:
借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利
貸:應(yīng)付股利   
實際發(fā)放現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)付股利
貸:銀行存款

5)發(fā)放股票股利
借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸:股本 

※“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
※期末,只有“利潤分配——未分配利潤”有余額?!?/td>
(一)分配股利或利潤:
 ①分配現(xiàn)金股利:
借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
貸:應(yīng)付股利
②分配股票股利:(新增股本辦完手續(xù)才作,決定分時不作處理)
借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸:股本 
(二)期末結(jié)轉(zhuǎn):

損益類余額→本年利潤→利潤分配——未分配利潤(“利潤分配”所屬其他明細(xì)余額也轉(zhuǎn)入“未分配利潤”)

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時:
(全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”)
  借:收益類科目
    貸:本年利潤
  借:本年利潤
    貸:費用損失類科目

2.年度終了,轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤
借:本年利潤
貸:利潤分配——未分配利潤
同時,結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目:
 借:利潤分配——未分配利潤 
   貸:利潤分配——提取法定盈余公積
         ——提取任意盈余公積

  
(三)彌補虧損:
(1)當(dāng)年發(fā)生虧損:
借:利潤分配——未分配利潤
貸:本年利潤
(2)以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損,不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”,其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。
  借:本年利潤
    貸:利潤分配——未分配利潤 
  【本章要點】
資本公積:
1.并不是所有的資本公積——其他資本公積在減少時都轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。例如權(quán)益結(jié)算的股份支付,行權(quán)時將資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價,可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份時,應(yīng)該將權(quán)益成分計入資本公積——其他資本公積的部分轉(zhuǎn)入資本公積——股本溢價。
2.資本公積中在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有:
(1)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積
(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
(3)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積
(4)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積
3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積
4.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),對于原記入資本公積的相關(guān)金額,有固定到期日的,應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日,按采用實際利率法計算確定的攤銷金額,借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目
5.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的,沒有固定到期日的,應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時,借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目
6.資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,且公允價值變動計入其他資本公積 
7.資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,且公允價值變動計入公允價值變動損益
8.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用,借記“資本公積—股本溢價” 等科目,貸記“銀行存款”等科目
9.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額大于支付的合并對價的賬面價值的部分,貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目 
10. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目 
11. 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目 
12. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費用”等科目,貸記“資本公積—其他資本公積”科目

13. 不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動:均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動
(1) 以盈余公積彌補虧損
(2) 提取法定盈余公積
(3) 發(fā)放股票股利
(4) 盈余公積轉(zhuǎn)增資本
14. 會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動:將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

15. 會引起留存收益總額發(fā)生減少:
(1) 盈余公積分配現(xiàn)金股利
(2) 用未分配利潤分配股票股利
16. 不會引起留存收益總額發(fā)生減少:
(1) 提取任意盈余公積
(2) 盈余公積彌補虧損
(3) 資本公積轉(zhuǎn)增資本
  

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