直播講義：劉國峰老師助你決戰(zhàn)2016年注會《會計》

　　為幫助廣大考生更好地備考2016年注冊會計師考試，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備了考前直播交流，網(wǎng)校老師為大家指點(diǎn)迷津！以下是劉國峰老師講解注會《會計》復(fù)習(xí)指導(dǎo)的具體內(nèi)容。

　　一、現(xiàn)階段主要學(xué)習(xí)方法與技巧

　　★調(diào)整學(xué)習(xí)狀態(tài)——有時良好心態(tài)決定成敗！

　　★提高學(xué)習(xí)效率——同樣的效果用時短者勝！

　　★堅定必勝信念——相信自己能過終將順利考試！

　　★決戰(zhàn)最后百天——強(qiáng)悍的學(xué)員一百天太多！

　　★居高臨下，融會貫通——強(qiáng)化重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)問題的內(nèi)在聯(lián)系

　?。?）長期股權(quán)投資及合營安排+企業(yè)合并+合并財務(wù)報表+所得稅；

　?。?）前期差錯更正+會計政策變更+日后事項(xiàng)+收入、費(fèi)用和利潤；

　?。?）借款費(fèi)用+外幣折算+應(yīng)付債券+股份支付+每股收益+職工薪酬；

　　（4）金融資產(chǎn)+資產(chǎn)減值（商譽(yù)減值+非同一控制下企業(yè)合并）；

　　（5）關(guān)注2016準(zhǔn)則和教材新變化（企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號）。

　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)方法講解

　　【專題一】如何理解實(shí)質(zhì)重于形式原則？常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的交易或者事項(xiàng)有哪些？

　　【解答】實(shí)質(zhì)重于形式原則指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理；銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會計處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

　　★合并范圍的界定（對控制的判斷）

　　★反向購買的會計處理（借殼上市）

　　【專題二】什么是資產(chǎn)？怎樣理解資產(chǎn)的特征？

　　【解答】（過去+現(xiàn)在+將來） 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力（遞延所得資產(chǎn)）。

　　★預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)體現(xiàn)：①開辦費(fèi)用（計入管理費(fèi)用）；②待處理財產(chǎn)損失（不得作為資產(chǎn)列報）；③計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計入資產(chǎn)減值損失）；④某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（計入營業(yè)外支出）；⑤車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用（計入管理費(fèi)用）。

　　【專題三】交易性金融資產(chǎn)處置時緣何倒擠“公允價值變動損益”？

　　【解答】在終止確認(rèn)時，為體現(xiàn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所帶來的“整體轉(zhuǎn)移損益”：“可供出售金融資產(chǎn)中的股權(quán)”、“投資性房地產(chǎn)”等的處理與其道理相似。

　　【專題四】可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)和債權(quán)在減值處理中有何異同？

　　【解答】相同之處在于都要結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”；不同之處在于債權(quán)減值后會影響攤余成本進(jìn)而影響后續(xù)的利息收益等的計算；并且在減值恢復(fù)時，兩者會計處理不同。

　　★可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)和債權(quán)作為外幣非貨幣性項(xiàng)目和貨幣性項(xiàng)目，期末匯兌損益的處理有何異同？

　　【專題五】存貨因非正常原因造成的盤虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，非正常原因是什么？

　　【解答】如果是管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，需要把該盤虧存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，除這三項(xiàng)外其他的情況不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　★《建造合同》中的“存貨跌價準(zhǔn)備”怎樣理解，緣何期末“工程施工”余額大于“工程結(jié)算”時，要在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)列示？

　　【專題六】“三無”投資應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算，至于具體的后續(xù)計量，目前教材上沒有提供例題，其他資料也找不到特別明確和權(quán)威的依據(jù)，怎么辦？

　　【解答】可以劃成“可供出售金融資產(chǎn)”，運(yùn)用估值技術(shù)找公允價值。企業(yè)在應(yīng)用市場法時，除直接使用相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報價外，還可以使用市場乘數(shù)法等估值方法。

　　【專題七】投資企業(yè)股權(quán)“被稀釋”，在注會考試中現(xiàn)在一共有哪三種情況？

　　【解答】

　　（1）重大影響被稀釋后還重大影響；

　?。?）控制被稀釋后還控制；

　　（3）控制被稀釋后變成重大影響（共同控制）。

　　★長期股權(quán)投資后續(xù)方法的轉(zhuǎn)換，一定要分清是在個別報表還是在合并財務(wù)報表？

　　★逆流交易分投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)（合營企業(yè)）之間的逆流；還有母子公司之間的逆流！

　　【專題八】固定資產(chǎn)更新改造資本化中，扣除被替換部分資產(chǎn)的公允價值還是賬面價值？

　　【解答】賬面價值。

　　★與固定資產(chǎn)折舊問題和無形資產(chǎn)攤銷問題相關(guān)的變更，基本上都是會計估計變更？

　　★劃分為持有待售的資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)。

　　【專題九】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動還是投資活動？

　　【解答】投資性房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)該計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中，而投資性房地產(chǎn)的處置凈額應(yīng)該計入投資活動現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”中，購買投資性房地產(chǎn)所支付的現(xiàn)金應(yīng)該計入投資活動“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中。

　　【專題十】為什么首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試；然后再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試？

　　【解答】如果不做第一步，直接做第二步，可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值就會去抵減商譽(yù)，就可能會少計提實(shí)體資產(chǎn)減值，不符合實(shí)際情況。

　　【專題十一】企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券存在相關(guān)費(fèi)用時的如何進(jìn)行會計處理？

　　【解答】若發(fā)生了交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用），則交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照其公允價值占總公允價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　★在存在發(fā)行費(fèi)用且發(fā)行費(fèi)用較大的情況下，需要重新計算實(shí)際利率。如果不存在發(fā)行費(fèi)用或存在發(fā)行費(fèi)用但金額較小，也可以忽略其影響，則不用重新計算實(shí)際利率。

　　【專題十二】企業(yè)如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，如何處理？

　　【解答】捐贈或債務(wù)豁免本身是一種無償援助行為，因此，接受捐贈或債務(wù)豁免的企業(yè)理應(yīng)將其視為利得且計入當(dāng)期損益。但是，如果捐贈方或豁免方本身是企業(yè)的所有者，則不應(yīng)視為損益性交易，應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　【專題十三】建造合同計提的存貨跌價準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回？

　　【解答】適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備一般都可以轉(zhuǎn)回，但是，轉(zhuǎn)回是有條件的。

　　【專題十四】建造合同計提的存貨跌價準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回？

　　【解答】適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備一般都可以轉(zhuǎn)回，但是，轉(zhuǎn)回是有條件的。

　　【專題十五】重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動應(yīng)計入其他綜合收益，后續(xù)會計期間應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？

　　【解答】在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

　　【專題十六】非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)問題？

　　【解答】（1）補(bǔ)價中不應(yīng)包含增值稅；（2）確定以公允價值計量換入資產(chǎn)的成本時，除增值稅以外，如果是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換出資產(chǎn)的處置損益；如果是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換入資產(chǎn)的成本。（3）確定以賬面價值計量換入資產(chǎn)的成本時，除增值稅以外，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，都應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。

　　★在債務(wù)重組中，修改其他債務(wù)條件時，為什么不把將來應(yīng)該支付的利息確認(rèn)為負(fù)債（或應(yīng)收款項(xiàng)）呢？

　　【專題十七】在借款費(fèi)用中正常中斷與非正常中斷如何判斷？

　　【解答】天災(zāi)——正常；

　　人禍——非正常。

　　【專題十八】商譽(yù)計稅基礎(chǔ)的確定及遞延所得稅處理？

　　【解答】商譽(yù)的初始計量，無論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅；而其后續(xù)計量，免稅合并的商譽(yù)不產(chǎn)生遞延所得稅，應(yīng)稅合并的商譽(yù)則可能產(chǎn)生遞延所得稅。

　　★非同一控制下企業(yè)合并之吸收合并中的所得稅影響確認(rèn)為商譽(yù)；非同一控制下企業(yè)合并之控股合并中的所得稅影響確認(rèn)為資本公積。

　　【專題十九】可供出售金融資產(chǎn)是貨幣性項(xiàng)目還是非貨幣性項(xiàng)目？

　　【解答】可供出售金融資產(chǎn)如果單獨(dú)表述為可供出售金融資產(chǎn)，它屬于非貨幣性資產(chǎn)。若表述為外幣可供出售金融資產(chǎn)，則要分情況。外幣可供出售債務(wù)工具（即債券類投資）屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，外幣可供出售權(quán)益工具（即股票類投資）屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目。

　　【專題二十】怎樣理解會計政策變更累積影響數(shù)？

　　【解答】會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　【專題二十一】為什么提取盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)，其他利潤分配事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)？

　　【解答】提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)；資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)。

　　【專題二十二】在同一控制下的控股合并中，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。為什么要這么處理？

　　【解答】在同一控制下的控股合并中，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時一直是一體化存續(xù)下來的。

　　【專題二十三】在合并報表中，購買子公司少數(shù)股權(quán)支付的現(xiàn)金，為什么在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映？

　　【解答】母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個別報表中，增加長期股權(quán)投資，應(yīng)作為“投資支付的現(xiàn)金”處理。在合并財務(wù)報表中，并無資產(chǎn)增加，是一項(xiàng)權(quán)益性交易，實(shí)質(zhì)上是集團(tuán)少數(shù)股東收回投資，所以作為“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

　　【專題二十四】合并財務(wù)報表中的每股收益，分子是歸屬于母公司普通股股東的凈利潤，就是母公司個別報表中的凈利潤嗎？

　　【解答】合并凈利潤中扣減少數(shù)股東損益后的余額。

　　三、互動交流環(huán)節(jié)

　　1.為什么交易性金額資產(chǎn)不提減值，并且公允價值計量的投資性房地產(chǎn)也不提減值？

　　答：其實(shí)作為資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，都應(yīng)該提，我們不是不對交易性金額資產(chǎn)提減值，也不是不以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)提減值，而是這兩項(xiàng)資產(chǎn)它們?nèi)粘：怂闶枪蕛r值計量，尤其這兩種計量是計入當(dāng)期損益的，實(shí)際上這種減值狀況已經(jīng)用公允價值變動體現(xiàn)出來了，是不用單獨(dú)提減值。

　　2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是不是就是其它綜合收益呢？

　　答：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失就是其它綜合收益。

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　　直播視頻：劉國峰老師助你決戰(zhàn)2016年注會《會計》（一）