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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小課堂：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
為了方便備戰(zhàn)2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債負(fù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
簡(jiǎn)單的方法——記住資產(chǎn)的處理，負(fù)債相反。
會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)=稅務(wù)上資產(chǎn) （即等號(hào)左方等于右方）
簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，就是 資產(chǎn)=資產(chǎn)（把遞延所得稅負(fù)債視為資產(chǎn)記憶，遞延所得稅起到平衡作用） .
?。?）會(huì)計(jì)上資產(chǎn)的賬面價(jià)值+遞延所得稅資產(chǎn)=稅務(wù)上資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
?。?）或會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值=稅務(wù)上資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)+遞延所得稅負(fù)債。
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
遞延所得負(fù)債
顯然，
第（1）個(gè)情況就是書上所說(shuō)的“資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”；
第（2）個(gè)情況就是書上所稅的“資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。
遞延所得稅資產(chǎn)類似“待攤費(fèi)用”，遞延所得稅負(fù)債類似“預(yù)提費(fèi)用”。
會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明會(huì)計(jì)上當(dāng)期的費(fèi)用大于稅務(wù)上的費(fèi)用，從而會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)小于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅，形成暫時(shí)的“資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)”；
會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，說(shuō)明會(huì)計(jì)上當(dāng)期費(fèi)用小于稅務(wù)上的費(fèi)用，從而會(huì)計(jì)的上利潤(rùn)大于稅務(wù)上的應(yīng)納稅所得額，所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅，形成暫時(shí)的“負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債，按平衡作用資產(chǎn)記憶）。
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