中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》小課堂：借款費(fèi)用的計量

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實(shí)務(wù)》科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　借款費(fèi)用的計量

　　（一）借款利息資本化金額的確定

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

　　1.專門借款資本化金額的確定

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)

　　生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　針對借款利息資本化金額計算的要點(diǎn)匯總：

　?。?）明確借款費(fèi)用的資本化期間，開始資本化、暫停資本化和停止資本化；

　?。?）專門借款利息資本化金額的計算=資本化期間專門借款的利息費(fèi)用（實(shí)際利率）-資本化期間產(chǎn)生的利息收入。

　　專門借款的利息資本化金額=資本化期間的利息費(fèi)用-資本化期間的利息收入或投資收益

　　【提示1】專門借款的利息資本化金額計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤，僅僅和資本化期間相聯(lián)系。

　　【提示2】借款利息收入或取得投資收益的會計處理

　?。?）尚未動用的專門借款取得的利息收入或投資收益

　　對于尚未動用的專門借款存入銀行所獲得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資所取得的投資收益的會計處理：

　　1）屬于資本化期間的：

　　借：應(yīng)收利息或銀行存款

　　　　貸：在建工程

　　2）非資本化期間的：

　　借：應(yīng)收利息或銀行存款

　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用

　　（2）尚未動用的一般借款取得的利息收入

　　對于尚未動用的非專門借款存入銀行所獲得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資所取得的投資收益的會計處理：

　　不管該利息收入或進(jìn)行短期投資取得的投資收益，是否發(fā)生在資本化期間之內(nèi)，都應(yīng)全部沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用即借記“應(yīng)收利息”或“銀行存款”貸記“財務(wù)費(fèi)用”。

　　2. 一般借款借款費(fèi)用資本化金額的確定（鎖定會計計算期的確定很重要）

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　計算公式：

　　每一會計期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止資產(chǎn)累計支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率（一般借款的）

　　a.資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）（考慮資產(chǎn)支出時間和資本化期間和會計計算期）

　　【提示1】“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)購建等上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時間長度。（考慮資本化期間）

　　“會計期間涵蓋的天數(shù)” 是指計算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會計期間的長度。

　　【提示2】應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)報告所涵蓋的會計期間，按月、按季、按半年或按年計算累計支出加權(quán)平均數(shù)。（看題目要求是按季、按年計算）

　　b.資本化率的計算（考慮借款時間和會計計算期）

　　1）如果為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆一般借款，則資本化率即為該項借款的利率；

　　2）如果借入了一筆以上的一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

　　所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期（會計計算期）實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)（會計計算期）

　　【提示】同一期間既有專門借款又有一般借款：

　　一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，按照先扣除專門借款之后的作為一般借款的支出。（先進(jìn)先出）

　　（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外，將其他的金融負(fù)債發(fā)生的輔助費(fèi)用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，在以后期間進(jìn)行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費(fèi)用化期間攤銷費(fèi)用化。

　　（三）外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。

　　【提示】不與資產(chǎn)支出相掛鉤，僅僅與資本化期間相聯(lián)系。并且僅僅考慮專門借款，不考慮一般借款。