2011《中級會計實務(wù)》第三章預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)初始計量

2011中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目
第三章 固定資產(chǎn)

　　本章要抓住三大主要問題來學(xué)習(xí)：
　　1.固定資產(chǎn)的初始計量
　　2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
　　3.固定資產(chǎn)的處置

　　一、固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)條件及確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　原則：按成本計量；

　　內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價、運雜費、安裝費、相關(guān)稅費等。但要注意這里的“相關(guān)稅費”不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項稅，這部分增值稅進(jìn)項稅可以抵扣。

　　思路：按取得方式確認(rèn)和計量。

　　（一）外購固定資產(chǎn)

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。

　　注意：對于購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）時發(fā)生的增值稅問題，一般均假設(shè)可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：成本包含安裝費用。

　　（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費

　　借：在建工程——××設(shè)備

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額

　　　　貸：銀行存款

　?。?）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬

　　借：在建工程——××設(shè)備

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　?。?）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

　　　　貸：在建工程——××設(shè)備

　　3.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時一般會告知。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　未確認(rèn)融資費用

　　　　貸：長期應(yīng)付款等

　　實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)，分為自營方式、出包方式。

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　核算要點：

　　（1）剩余、盤點工程物資的核算

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進(jìn)項稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時，相關(guān)進(jìn)項稅是單獨計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進(jìn)項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時，應(yīng)將進(jìn)項稅從成本中分離出來。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　?。?）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　?。?）工程報廢或毀損的處理（與工程物資報廢毀損不一樣）

　　由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

　　如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　?。?）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

　　企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

　?。?）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費。

　　應(yīng)把握兩點，即安全生產(chǎn)費如何提取、如何使用：

　?、偬崛r，一般分錄為：

　　借：成本費用類科目

　　　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費

　?、谑褂脮r，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費等）。

　　a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；對設(shè)備計提折舊時，按折舊金額沖減專項儲備：

　　借：專項儲備

　　　　貸：累計折舊

　　b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出時：

　　借：專項儲備

　　　　貸：銀行存款等

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。

　　“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。

　　在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時，應(yīng)先通過“在建工程—待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分?jǐn)傆嬋胂鄳?yīng)的工程項目中。

　　待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾嫲l(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

　　某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計×分配率

　　（三）融資租入固定資產(chǎn)

　　1.融資租賃的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。

　　融資租賃根據(jù)《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移具體有五個標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：

　?。?）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　?。?）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于（≤25%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產(chǎn)。

　?。?）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分（≥75%）；

　?。?）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；

　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。

　　2.融資租入的會計處理（與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致）

　　掌握三個問題：

　　（1）固定資產(chǎn)入賬價值的確定；

　?。?）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅?

　?。?）融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊；

　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)

　　1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。

　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M用的固定資產(chǎn)

　　棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。

　　如：

　　1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；

　　2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)在發(fā)生時借記“財務(wù)費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。

　　注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量  

　　四、固定資產(chǎn)處置