2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：無形資產(chǎn)的初始計量

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無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。

（一）購入方式

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，比如使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

下列費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：

1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；

2.無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之后發(fā)生的費用。

【關(guān)鍵考點】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

（二）投資者投入方式

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）

（四）債務(wù)重組方式換入（詳見債務(wù)重組章節(jié)）

【關(guān)鍵考點】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)的入賬成本計算應(yīng)結(jié)合相應(yīng)章節(jié)重點掌握，此知識點常出現(xiàn)于單選題中的指標計算模式。

（五）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

按公允價值計量：

借：無形資產(chǎn)（公允價值）

　　貸：遞延收益

按照直線法攤銷：

借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

按名義金額計量：

借：無形資產(chǎn)1

　　貸：營業(yè)外收入1

（六）土地使用權(quán)的處理

企業(yè)應(yīng)按實際支付的價款加上相關(guān)稅費認定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行建造廠房或辦公樓，則與建筑物分開核算。

下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；

2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算。

【關(guān)鍵考點】土地和地上建筑物應(yīng)分別不同科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

經(jīng)典例題【多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。

A.甲地塊的土地使用權(quán)

B.乙地塊的土地使用權(quán)

C.丙地塊的土地使用權(quán)

D.丁地塊的土地使用權(quán)

【正確答案】BC

【答案解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。

經(jīng)典例題【單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的項目為（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.投資性房地產(chǎn)

【正確答案】A

【答案解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)是該企業(yè)的存貨。

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