中級會計師考試科目《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)

會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

　　知識點(diǎn)一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)就是可以移動的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備；不動產(chǎn)就是不可移動的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉庫和辦公樓等。企業(yè)用于出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而是投資性房地產(chǎn)。

　　（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件有兩個：一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計量。所有資產(chǎn)都是這兩個確認(rèn)條件。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，這叫實(shí)質(zhì)重于形式。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

　　環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)

　?。ㄈ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)

　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)

　　（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的增值稅

　　固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機(jī)器設(shè)備。從2009年1月1日起，生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。新增值稅法規(guī)定，機(jī)器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實(shí)行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。

　　比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應(yīng)該計入辦公樓的成本。

　　2.需要安裝的設(shè)備

　　需要安裝的設(shè)備，分三個階段核算：①購買設(shè)備；②安裝；③固定資產(chǎn)入賬。

　?、儋I設(shè)備：按買價、相關(guān)稅費(fèi)之和，借記"在建工程"科目，同時借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"銀行存款"科目。

　?、诎惭b：按發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"原材料（無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"等科目。

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，將"在建工程"科目余額轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)

　?、酃こ涛镔Y盤虧盤盈

　　建設(shè)期間工程物資盤虧、報廢或毀損，計入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。

　　工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損，計入"營業(yè)外支出"；盤盈計入"營業(yè)外收入".

　　工程完工前單項(xiàng)工程因正常原因毀損，凈損失計入工程成本；非正常原因毀損，凈損失計入營業(yè)外支出。

　　④相關(guān)稅費(fèi)

　　達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計入工程成本。但員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用除外。

　?、菰囘\(yùn)行

　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車（即試運(yùn)行），試運(yùn)行領(lǐng)用原材料時借記"在建工程"科目，貸記"原材料"科目；如果試運(yùn)行生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時，那就借記"庫存商品"科目，貸記"在建工程"科目；如果產(chǎn)品直接對外銷售，那就借記"銀行存款"等科目，貸記"在建工程"科目，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

　?、迺汗廊胭~

　　固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時會計上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照暫估價入賬。暫估入賬之后，就得開始計提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價值與以前暫估價值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但已經(jīng)計提的折舊額不再調(diào)整。需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時點(diǎn)，以及開始計提折舊的時點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　?、呤Ｓ喙こ涛镔Y轉(zhuǎn)作存貨

　　剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)工程物資入賬價值包含增值稅時，需要進(jìn)行價稅分離：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：工程物資

　　當(dāng)工程物資入賬價值不包含增值稅時，不需進(jìn)行價稅分離：

　　借：原材料

　　　　貸：工程物資

　　2.出包工程的會計處理

　　自行建造的另一種方式是出包。企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用"在建工程"科目。"在建工程"下設(shè)"建筑工程"、"安裝工程"和"待攤支出"等三個明細(xì)科目。

　　建造活動可以分兩種：一是建筑，二是安裝。

　　建筑固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋待攤支出

　　安裝固定資產(chǎn)成本＝安裝工程支出＋待攤支出

　　待攤支出是指應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)、借款費(fèi)用、工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)（扣除試車收入）等相關(guān)稅費(fèi)。

　　待攤支出以建筑工程和安裝工程的賬面價值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　（三）租入固定資產(chǎn)

　　租賃有兩種：融資租賃和經(jīng)營租賃。本章介紹的是經(jīng)營租賃。融資租賃在后面章節(jié)講解。經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別：

　　租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移，根據(jù)以下五條標(biāo)準(zhǔn)判斷（滿足其中一條標(biāo)準(zhǔn)即可）：

　　（1）租賃期屆滿資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　即合同規(guī)定，租期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)歸承租人所有。

　?。?）承租人具有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。

　　即租期結(jié)束時，承租人可以按遠(yuǎn)低于市價的價格，購買租賃資產(chǎn)。

　?。?）租賃期占資產(chǎn)使用壽命的75% 以上。

　　（4）最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90% .

　　最低租賃付款額主要是指租金，租金的現(xiàn)值達(dá)到租賃資產(chǎn)公允價值的90% 以上，也就是相當(dāng)于將該項(xiàng)資產(chǎn)買下了，只不過是分期付款而已。

　?。?）租賃資產(chǎn)具有專用性。

　　即如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用。

　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)

　　投資者投入的固定資產(chǎn)、捐贈所得的固定資產(chǎn)的確認(rèn)，比照存貨處理。

　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　棄置費(fèi)用有三個特點(diǎn)：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務(wù)；三是金額較大。注意：一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費(fèi)，不是棄置費(fèi)用。