2011《中級會計實務》第三章預習：固定資產后續(xù)計量

2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第三章 固定資產

　　本章要抓住三大主要問題來學習：
　　1.固定資產的初始計量
　　2.固定資產的后續(xù)計量
　　3.固定資產的處置

　　一、固定資產的概念、確認條件及確認條件的具體應用

　　二、固定資產的初始計量

　　三、固定資產的后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產折舊

　　固定資產折舊需要考慮的主要因素有預計使用壽命、預計凈殘值、入賬價值和折舊方法等。

　　（一）確定固定資產使用壽命應考慮的因素

　?。?）預計生產能力或實物產量；

　?。?）預計有形損耗或無形損耗；

　　技術進步是引起資產無形損耗的重要原因，資產發(fā)生減值也可能是資產無形損耗所引起的。

　?。?）法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。

　　（二）固定資產折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：

　　（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（即超齡使用）；

　?。?）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只擁有土地使用權，應通過無形資產核算）。

　　注意：不需用的固定資產、因修理停用的固定資產、季節(jié)性停用的固定資產等均應計提折舊。但對固定資產進行改良時，固定資產轉入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。

　　已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　2.時間范圍：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即按月初在賬的固定資產計提折舊。）

　　（三）固定資產折舊方法（分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法）

　　傳統(tǒng)折舊方法包括：年限平均法、工作量法；

　　加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

　　固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產預計使用壽命等的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，采用未來適用法，不需追溯調整。

　?。ǘ┕潭ㄙY產后續(xù)支出

　　原理：符合固定資產確認條件的（經濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

　　1.三個階段：（1）賬面價值轉入在建工程。（2）固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉為“固定資產”。（3）按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。（注意避免重復計算）。

　?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出

　　固定資產不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當期損益

　?。ㄈ┳⒁猓汉罄m(xù)支出原理的具體應用

　　1.固定資產修理費用，應當費用化，直接計入當期費用。

　　2.固定資產改良支出，改變了原固定資產的性能、結構、甚至用途，金額較大，應當資本化，計入固定資產賬面價值。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產修理還是固定資產改良，則企業(yè)應當判斷與固定資產有關的后續(xù)支出是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產的確認條件，應當資本化、計入固定資產賬面價值；否則，確認為當期費用。

　　4.固定資產裝修費用

　?。?）裝修費用較小，應費用化，計入當期損益；

　?。?）裝修費用較大，裝修使固定資產帶來更多的經濟利益，裝修費用應當資本化，在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。比如固定資產尚可使用10年，兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產裝修部分要按5年計提折舊。但若是比如說3年以后就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉入營業(yè)外支出。

　　5.融資租入固定資產發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認增加固定資產，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產進行處理。

　　6.經營租入固定資產，承租人不確認固定資產，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。

　　四、固定資產處置