2008年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（第十九章）

　　1 .母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并，在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況

　?。?l ）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；

　　（ 2 ）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　2 .母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映

　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　?。ㄈ┖喜F(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映

　　合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問(wèn)題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。

　　對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"吸收投資收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目下設(shè)置"其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映。

　　對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"之下的"分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目下單設(shè)"其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)"項(xiàng)目反映。

　?。ㄋ模┖喜F(xiàn)金流量表格式

　　五、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：（ 1 ）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；（ 2 ） 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。

　　（一）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目

　　1 .母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷

　　母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷

　　2 .母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中和利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末末分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷。

　　進(jìn)行抵銷時(shí)，在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記"投資收益"、"未分配利潤(rùn)―年初"項(xiàng)目，貸記"利潤(rùn)分配― 提取盈余公積"、"應(yīng)付股利"（包括轉(zhuǎn)作股本的股利，下同）、"未分配利潤(rùn)― 年末"項(xiàng)目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記"投資收益"、"少數(shù)股東損益"、"末分配利潤(rùn)― 年初"項(xiàng)目，貸記"利潤(rùn)分配― 提取盈余公積"、"應(yīng)付股利"、"未分配利潤(rùn)― 年末"項(xiàng)目。

　?。ǘ┖喜⑺姓邫?quán)益變動(dòng)表格式及相關(guān)項(xiàng)目列示說(shuō)明

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本相同在存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加"少數(shù)股東權(quán)益"欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。

　　合并所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的列不說(shuō)明：

　　1 . "上年年末余額"欄，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。

　　2 . "會(huì)計(jì)政策變更"和"前期差錯(cuò)更正"欄，反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。

　　3 . "本年增減變動(dòng)額"欄下相關(guān)項(xiàng)目反映的內(nèi)容：

　?。?l ） "凈利潤(rùn)"項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在"末分配利潤(rùn)"欄。

　　（ 2 ） "可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額"項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對(duì)應(yīng)列在"資本公積"欄。

　?。?3 ） "權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響"項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對(duì)應(yīng)列在"資本公積"欄。

　?。?4 ） "與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響"項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)― 所得稅》 規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對(duì)應(yīng)列在"資本公積"欄。

　?。?5 ） "凈利潤(rùn)"項(xiàng)目和"直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失"項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額

　?。?6 ） "所有者投入資本"項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本，包括實(shí)收資本和資本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在"實(shí)收資本"和"資本公積"欄。

　　（ 7 ） "股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額"項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在"資本公積"欄

　　（ 8 ） "利潤(rùn)分配"下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在"末分配利潤(rùn)"和"盈余公積"欄。

　　（ 9 ） "所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)"下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)萬(wàn)損等項(xiàng)金額。

　　第七節(jié) 附注

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：

　　一、企業(yè)的基本情況

　?。?3 ） "權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響"項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對(duì)應(yīng)列在"資本公積"欄。

　?。?4 ） "與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響"項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)― 所得稅》 規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對(duì)應(yīng)列在"資本公積"欄。

　?。?5 ） "凈利潤(rùn)"項(xiàng)目和"直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失"項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額

　?。?6 ） "所有者投入資本"項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本，包括實(shí)收資本和資本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在"實(shí)收資本"和"資本公積"欄。

　?。?7 ） "股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額"項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在"資本公積"欄

　?。?8 ） "利潤(rùn)分配"下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在"末分配利潤(rùn)"和"盈余公積"欄。（ 9 ） "所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)"下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)萬(wàn)損等項(xiàng)金額

　　第七節(jié)　附注

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：

　　一、企業(yè)的基本情況

　　一）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址

　　二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　三）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱

　　四）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

　　四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。

　　五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)― 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。

　　六、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

　　企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融資產(chǎn)的構(gòu)成及期初、期末公允價(jià)值等信息。

　?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別以及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄈ┐尕?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值

　　2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法

　　3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值

　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值等信息

　　（五）持有至到期投資

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露持有至到期投資的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息

　　（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

　　2 .合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；

　　3 .被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

　　4 .當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；

　　5 .與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債

　?。ㄆ撸┩顿Y性房地產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式；

　　2 .采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折！日或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況；3 .采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響；

　　4 .房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響；

　　5 .當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響

　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；

　　2 .各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；

　　3 .各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折！日額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

　　4 .當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；

　　5 .對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；

　　6 .準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等

　　（九）無(wú)形資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

　　2 .使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；

　　3 .無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；

　　4 .用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；

　　5 .計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額

　?。ㄊ┙灰仔越鹑谪?fù)債

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融負(fù)債的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值的信息等。

　?。ㄊ唬┞毠ば匠?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　2 .應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　3 .應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　4 .為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；

　　5 .應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付末付金額；

　　6 .其他職工薪酬

　?。ㄊ?yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)交稅費(fèi)的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息

　?。ㄊ┒唐诮杩詈烷L(zhǎng)期借款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露短期借款、長(zhǎng)期借款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息對(duì)于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。

　　（十四）應(yīng)付債券

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)付債券的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊ澹╅L(zhǎng)期應(yīng)付款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露長(zhǎng)期應(yīng)付款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊI(yíng)業(yè)收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ㄊ撸┕蕛r(jià)值變動(dòng)收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值變動(dòng)收益的來(lái)源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（十八）投資收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露投資收益的來(lái)源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ㄊ牛p值損失

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（二十）營(yíng)業(yè)外收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘ唬I(yíng)業(yè)外支出

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)外支出的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（二十二）所得稅

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；

　　2 .所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明；

　　3 .末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）；

　　4 .對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；

　　5 .末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。

　?。ǘ┱a(bǔ)助

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .政府補(bǔ)助的種類及金額；

　　2 .計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；

　　3 .本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因

　?。ǘ模┓秦泿判再Y產(chǎn)交換

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

　　2 .換入資產(chǎn)成本的確定方式。

　　3 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　?。ǘ澹┕煞葜Ц?/p>

　　1 .當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。

　　2 .期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)的范圍和合同剩余期限

　　3 .當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格4 .股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

　　（二十六）債務(wù)重組

　　債權(quán)入應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；

　　3 .債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)入股份總額的比例；

　　4 .或有應(yīng)收金額；

　　5 .債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)

　　債務(wù)入應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；

　　3 .將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；

　　4 .或有應(yīng)付金額；

　　5 .債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

　?。ǘ撸┙杩钯M(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；

　　2 .當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率

　?。ǘ耍┩鈳耪鬯?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額；

　　2 .處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響

　?。ǘ牛┢髽I(yè)合并

　　企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)；

　　3 .合并日的確定依據(jù)；

　　4 .以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例；

　　5 .被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況；

　　6 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況；

　　7 .被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明；

　　8 .合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .購(gòu)買(mǎi)日的確定依據(jù)；

　　3 .合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法；

　　4 .被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值；

　　5 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買(mǎi)方或有負(fù)債的情況；

　　6 .被購(gòu)買(mǎi)方自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況；

　　7 .商譽(yù)的金額及其確定方法；

　　8 .因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額；

　　9 .合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。

　?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?。?l ）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。

　?。?2 ）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。

　　（ 3 ）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額

　　2 .或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）

　?。?l ）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括末決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債

　　（ 2 ）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明

　?。?3 ）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　3 .企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

　　4 .在涉及末決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該末決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　?。ㄈ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因

　　2 .資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

　　七、分部報(bào)告

　　企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息，但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息

　?。ㄒ唬﹨^(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

　　企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以子以合并：（ l ）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、末來(lái)現(xiàn)金流量等；（ 2 ）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。

　　（二）確定報(bào)告分部

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：1 .該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10 ％或者以上。

　　2 .該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10 ％或者以上。

　　3 .該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10 ％或者以上。

　　報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75 % 的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75 ％。

　　企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分的，即使其大部分收入不通過(guò)對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期末滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部

　?。ㄈ┡斗植啃畔?/p>

　　1 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息

　?。?l ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　　（ 2 ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

　　（ 3 ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　　在確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)，主要與其提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家或地區(qū)密切相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)內(nèi)部報(bào)告制度的安排，通常會(huì)考慮或結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)等相關(guān)因素。

　　2 .對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。

　　分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成，通常為營(yíng)業(yè)收入下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（ l ）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?2 ）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?3 ）營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益

　　分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　?。?l ）利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是，分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　（ 2 ）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　　（ 3 ）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用，屬于分部費(fèi)用。

　　（ 4 ）營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。

　　（ 5 ）所得稅費(fèi)用。

　　分部利潤(rùn)（虧損），是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

　　分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

　　分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。

　　分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的，利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入（包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）和企業(yè)凈利潤(rùn)（凈萬(wàn)損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。

　　3 .次要報(bào)告形式的分部信息

　　分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（ l ）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10 ％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入。

　?。?2 ）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10 ％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

　　分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（ l ）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10 ％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入。

　?。?2 ）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10 ％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

　　八、關(guān)聯(lián)方披露

　　（一）關(guān)聯(lián)方及其判斷

　　1 .關(guān)聯(lián)方的定義

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。

　　2 .下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　?。?1 ）該企業(yè)的母公司；

　?。?2 ）該企業(yè)的子公司；

　?。?3 ）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

　?。?4 ）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；

　?。?5 ）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；

　?。?6 ）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；

　?。?7 ）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

　?。?8 ）該企業(yè)的主要投資者個(gè)入及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?9 ）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理入員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?10 ）該企業(yè)主要投資者個(gè)入、關(guān)鍵管理入員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

　　3 .僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　?。?l ）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)；（ 2 ）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；

　?。?3 ）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。

　　4 .僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

　　5 .在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方交易及其判斷

　　關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

　　關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：

　　1 .購(gòu)買(mǎi)或銷售商品；

　　2 .購(gòu)買(mǎi)或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；

　　3 .提供或接受勞務(wù)；

　　4 .擔(dān)保；

　　5 .提供資金（貸款或股權(quán)投資）；

　　6 .租賃；

　　7 .代理；

　　8 .研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

　　9 .許可協(xié)議；

　　10 .代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；

　　11 .關(guān)鍵管理入員薪酬。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方披露

　　1 .企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：

　?。?1 ）母公司和子公司的名稱。

　　母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

　　母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

　?。?2 ）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

　　（ 3 ）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2 .企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素交易要索至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　（ l ）交易的金額；

　?。?2 ）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；

　?。?3 ）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；

　?。?4 ）定價(jià)政策。

　　3 .關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型子以披露類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露

　　4 .企業(yè)只有在提供確附證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

　　企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址

　　二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　三）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱

　　四）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

　　三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

　　四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。在披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。

　　五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)― 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。

　　六、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

　　企業(yè)對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融資產(chǎn)的構(gòu)成及期初、期末公允價(jià)值等信息。

　?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別以及期初、期末賬面余額等信息。（三）存貨

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值

　　2 .確定發(fā)出存貨成本所采用的方法

　　3 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況4 .用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值

　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值等信息

　?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露持有至到期投資的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息

　　（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

　　2 .合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；

　　3 .被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；

　　4 .當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；

　　5 .與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債

　　（七）投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式；

　　2 .采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折！日或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況；3 .采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響；

　　4 .房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響；

　　5 .當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響

　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；

　　2 .各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；

　　3 .各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折！日額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

　　4 .當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；

　　5 .對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；

　　6 .準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等

　　（九）無(wú)形資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

　　2 .使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；

　　3 .無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；

　　4 .用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；

　　5 .計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額

　?。ㄊ┙灰仔越鹑谪?fù)債

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融負(fù)債的構(gòu)成以及期初、期末公允價(jià)值的信息等。

　?。ㄊ唬┞毠ば匠?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　2 .應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　3 .應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

　　4 .為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；

　　5 .應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付末付金額；

　　6 .其他職工薪酬

　?。ㄊ?yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)交稅費(fèi)的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息

　?。ㄊ┒唐诮杩詈烷L(zhǎng)期借款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露短期借款、長(zhǎng)期借款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息對(duì)于期末逾期借款，應(yīng)分別貸款單位、借款金額、逾期時(shí)間、年利率、逾期未償還原因和預(yù)期還款期等進(jìn)行披露。

　?。ㄊ模?yīng)付債券

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)付債券的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊ澹╅L(zhǎng)期應(yīng)付款

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露長(zhǎng)期應(yīng)付款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。

　?。ㄊI(yíng)業(yè)收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ㄊ撸┕蕛r(jià)值變動(dòng)收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值變動(dòng)收益的來(lái)源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（十八）投資收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露投資收益的來(lái)源及本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（十九）減值損失

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（二十）營(yíng)業(yè)外收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)外收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　?。ǘ唬I(yíng)業(yè)外支出

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營(yíng)業(yè)外支出的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。

　　（二十二）所得稅

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；

　　2 .所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明；

　　3 .末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）；

　　4 .對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)；

　　5 .末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。

　?。ǘ┱a(bǔ)助

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .政府補(bǔ)助的種類及金額；

　　2 .計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；

　　3 .本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因

　?。ǘ模┓秦泿判再Y產(chǎn)交換

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

　　2 .換入資產(chǎn)成本的確定方式。

　　3 .換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　?。ǘ澹┕煞葜Ц?/p>

　　1 .當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。

　　2 .期末發(fā)行在外股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)的范圍和合同剩余期限

　　3 .當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均價(jià)格4 .股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響

　　（二十六）債務(wù)重組

　　債權(quán)入應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；

　　3 .債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)入股份總額的比例；

　　4 .或有應(yīng)收金額；

　　5 .債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)

　　債務(wù)入應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .債務(wù)重組方式；

　　2 .確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；

　　3 .將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額；

　　4 .或有應(yīng)付金額；

　　5 .債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

　?。ǘ撸┙杩钯M(fèi)用

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；

　　2 .當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率

　?。ǘ耍┩鈳耪鬯?/p>

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額；

　　2 .處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響

　?。ǘ牛┢髽I(yè)合并

　　企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，合并方應(yīng)當(dāng)披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)；

　　3 .合并日的確定依據(jù)；

　　4 .以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例；

　　5 .被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況；

　　6 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況；

　　7 .被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明；

　　8 .合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：

　　1 .參與合并企業(yè)的基本情況；

　　2 .購(gòu)買(mǎi)日的確定依據(jù)；

　　3 .合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法；

　　4 .被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值；

　　5 .合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買(mǎi)方或有負(fù)債的情況；

　　6 .被購(gòu)買(mǎi)方自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況；

　　7 .商譽(yù)的金額及其確定方法；

　　8 .因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額；

　　9 .合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。

　?。ㄈ┗蛴惺马?xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?。?l ）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。

　　（ 2 ）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。

　?。?3 ）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額

　　2 .或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）

　　（ l ）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括末決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債

　?。?2 ）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明

　　（ 3 ）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　3 .企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

　　4 .在涉及末決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該末決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　?。ㄈ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1 .每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因

　　2 .資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

　　七、分部報(bào)告

　　企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息，但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息

　　（一）區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部

　　企業(yè)披露分部信息，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

　　業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以子以合并：（ l ）具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，包括具有相近的長(zhǎng)期平均毛利率、資金回報(bào)率、末來(lái)現(xiàn)金流量等；（ 2 ）確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。

　?。ǘ┐_定報(bào)告分部

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：1 .該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10 ％或者以上。

　　2 .該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10 ％或者以上。

　　3 .該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10 ％或者以上。

　　報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75 % 的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足上述規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75 ％。

　　企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分的，即使其大部分收入不通過(guò)對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部對(duì)于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期末滿足上述規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部

　?。ㄈ┡斗植啃畔?/p>

　　1 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息

　　（ l ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　　（ 2 ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

　　（ 3 ）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。

　　在確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)，主要與其提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者經(jīng)營(yíng)所在國(guó)家或地區(qū)密切相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)內(nèi)部報(bào)告制度的安排，通常會(huì)考慮或結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)等相關(guān)因素。

　　2 .對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。

　　分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入分部收入主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成，通常為營(yíng)業(yè)收入下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（ l ）利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的股利收入（投資收益）、債券投資的利息收入、對(duì)其他分部貸款的利息收入等但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?2 ）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?3 ）營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益

　　分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　（ l ）利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是，分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?2 ）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

　?。?3 ）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，企業(yè)代所屬分部支付的、與分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用，屬于分部費(fèi)用。

　　（ 4 ）營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。

　?。?5 ）所得稅費(fèi)用。

　　分部利潤(rùn)（虧損），是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額在合并利潤(rùn)表中，分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

　　分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

　　分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理

　　分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的，利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入（包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤(rùn)（虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）和企業(yè)凈利潤(rùn)（凈萬(wàn)損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。

　　3 .次要報(bào)告形式的分部信息

　　分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（ l ）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10 ％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入。

　?。?2 ）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10 ％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

　　分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（ l ）對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10 ％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入。

　?。?2 ）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10 ％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

　　八、關(guān)聯(lián)方披露

　　（一）關(guān)聯(lián)方及其判斷

　　1 .關(guān)聯(lián)方的定義

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。

　　2 .下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　　（ 1 ）該企業(yè)的母公司；

　　（ 2 ）該企業(yè)的子公司；

　?。?3 ）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

　　（ 4 ）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；

　　（ 5 ）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；

　?。?6 ）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；

　?。?7 ）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

　?。?8 ）該企業(yè)的主要投資者個(gè)入及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?9 ）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理入員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

　?。?10 ）該企業(yè)主要投資者個(gè)入、關(guān)鍵管理入員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

　　3 .僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　?。?l ）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)；（ 2 ）與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；

　?。?3 ）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。

　　4 .僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方

　　5 .在具體運(yùn)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方交易及其判斷

　　關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。

　　關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：

　　1 .購(gòu)買(mǎi)或銷售商品；

　　2 .購(gòu)買(mǎi)或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；

　　3 .提供或接受勞務(wù)；

　　4 .擔(dān)保；

　　5 .提供資金（貸款或股權(quán)投資）；

　　6 .租賃；

　　7 .代理；

　　8 .研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

　　9 .許可協(xié)議；

　　10 .代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；

　　11 .關(guān)鍵管理入員薪酬。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方披露

　　1 .企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：

　?。?1 ）母公司和子公司的名稱。

　　母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

　　母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

　?。?2 ）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

　?。?3 ）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2 .企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素交易要索至少應(yīng)當(dāng)包括：

　　（ l ）交易的金額；

　　（ 2 ）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；

　?。?3 ）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；

　　（ 4 ）定價(jià)政策。

　　3 .關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型子以披露類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露

　　4 .企業(yè)只有在提供確附證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)：

　　本章本章屬于重點(diǎn)章節(jié)。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表重要項(xiàng)目的編制和計(jì)算，掌握每股收益的簡(jiǎn)單計(jì)算，掌握合并報(bào)表的編制思路，掌握合并抵銷分錄的編制內(nèi)容。本章歷來(lái)屬于考試重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)常出現(xiàn)綜合題，學(xué)習(xí)時(shí)要非常重視。另外，在關(guān)聯(lián)方判斷、分部報(bào)告等方面也經(jīng)常出現(xiàn)客觀題。