2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱（第二十章）

　　行政單位的各項支出，應(yīng)當按照實際支出數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的各項支出，應(yīng)當按照實際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應(yīng)當正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當按照一定的標準予以合理的分攤。

　　三、撥出（入）?？?、?？钪С?/strong>

　　事業(yè)單位的撥入?？睿侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。

　　撥出?？?，是指撥給所屬單位的需要單位報賬的專項資金。

　　?？钪С?，是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單位報賬的專項資金的實際支出數(shù)。

　　年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應(yīng)當將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖；對沖后的余額應(yīng)當按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，沖減撥入?？睿匆?guī)定留歸本單位部分，將撥入專款轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　第四節(jié) 國庫集中收付制度

　　一、國庫單一賬戶體系

　?。ㄒ唬﹪鴰靻我毁~戶體系的構(gòu)成

　　1.財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

　　2.財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；

　　3.財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）；

　　4.財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（簡稱預(yù)算外資金專戶）；

　　5.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡稱特設(shè)專戶）。

　?。ǘ┴斦再Y金銀行賬戶的設(shè)立

　　預(yù)算單位（包括使用財政性資金的行政單位和事業(yè)單位）使用財政資金，應(yīng)當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個基層預(yù)算單位開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶。

　　（三）各賬戶的功能

　　1.國庫單一賬戶

　　國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

　　2.財政部門零余額賬戶

　　財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

　　3.預(yù)算單位零余額賬戶

　　預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　　4.預(yù)算外資金專戶

　　預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財政部門設(shè)立和使用。

　　5.特設(shè)專戶

　　特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請設(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。

　　二、支付程序

　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶；財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶

　?。ㄒ唬┴斦苯又Ц冻绦?/p>

　　預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總，填寫"財政直接支付匯總申請書"，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。

　　財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)審核一級預(yù)算單位提出的支付無誤后，開具"財政直接支付匯總清算額度通知單"和"財政直接支付憑證"，經(jīng)財政部門國庫管理機構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)"財政直接支付憑證"及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)"財政直接支付憑證"辦理支出后，開具"財政直接支付入賬通知書"發(fā)給一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。"財政直接支付入賬通知書"作為一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項的憑證。一級預(yù)算單位有所屬二級或多級預(yù)算單位的，由一級預(yù)算單位負責向二級或多級預(yù)算單位提供收到和付出款項的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會計核算。

　?。ǘ┴斦跈?quán)支付程序

　　財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50 萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。

　　財政部門根據(jù)批準的一級預(yù)算單位用款計劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以"財政授權(quán)支付匯總清算額度通知單"、"財政授權(quán)支付額度通知單"的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。

　　代理銀行在收到財政部門下達的"財政授權(quán)支付額度通知單"時，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出"財政授權(quán)支付額度到賬通知書".

　　基層預(yù)算單位憑據(jù)"財政授權(quán)支付額度到賬通知書"所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)"財政授權(quán)支付額度通知單"受理預(yù)算單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。

　　預(yù)算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的"財政授權(quán)支付憑證"（或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證，下同）送代理銀行，代理銀行根據(jù)"財政授權(quán)支付憑證"，通過零余額賬戶辦理資金支付。

　?。ㄈ╊A(yù)算結(jié)余資金的處理

　　預(yù)算結(jié)余資金，是指實行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財政部門批復的部門預(yù)算，當年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。

　　預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請使用資金。

　　三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

　　（一）財政直接支付的核算

　　1.財政直接支付方式下的收入確認和計量

　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的"財政直接支付入賬通知書"時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

　　2.賬務(wù)處理

　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是，借記"經(jīng)費支出"科目，貸記"撥入經(jīng)費"科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記"事業(yè)支出"科目，貸記"財政補助收入"科目。

　　對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記"經(jīng)費支出"科目，貸記"撥入經(jīng)費"科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記"材料"等科目，貸記"財政補助收入"科目。

　　對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記"經(jīng)費支出"科目，貸記"撥入經(jīng)費"科目，同時，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"固定基金"科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記"事業(yè)支出"科目，貸記"財政補助收入"科目，同時，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"固定基金"科目。

　?。ǘ┴斦跈?quán)支付的核算

　　1.財政授權(quán)支付方式下的收入確認和計量

　　在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的"授權(quán)支付到賬通知書"時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

　　2.賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置"零余額賬戶用款額度"科目收到"授權(quán)支付到賬通知書"后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記"零余額賬戶用款額度"科目，貸記"撥入經(jīng)費"科目或"財政補助收入"科目行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記"經(jīng)費支出"或"事業(yè)支出"、"材料"等科目，貸記"零余額賬戶用款額度"科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"固定基金"科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記"現(xiàn)金"科目，貸記"零余額賬戶用款額度"科目。

　?。ㄈ┠杲K預(yù)算結(jié)余資金的核算

　　1.財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記"財政應(yīng)返還額度——財政直接支付"科目，貸記"撥入經(jīng)費"或"財政補助收入"科目。

　　下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記"財政應(yīng)返還額度——財政直接支付"科目。

　　2.財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記"財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付"科目，貸記"零余額賬戶用款額度"科目；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記"財政應(yīng)返還額度——政授權(quán)支付"科目，貸記"撥入經(jīng)費"或"財政補助收入"科目。

　　下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的"額度恢復到賬通知書"，借記"零余額賬戶用款額度"科目，貸記"財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付"科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記"零余額賬戶用款額度"科目，貸記"財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付"科目。

　　第五節(jié) 會計報表

　　一、會計報表的種類

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　　行政單位會計報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。行政單位應(yīng)當按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

　　1.資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。其中，月報和季報按照"資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入"的會計等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計＝負債部類總計。年報按照"資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)"的會計等式編排：左方為資產(chǎn)類；右方為負債類和凈資產(chǎn)類；資產(chǎn)合計＝負債合計＋凈資產(chǎn)合計。

　　2.收入支出總表

　　收入支出總表的項目，按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項列示。

　　（二）事業(yè)單位會計報表

　　事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。

　　1.資產(chǎn)負債表

　　資產(chǎn)負債表應(yīng)于每月末、季末、年末編制。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負債表一般按照"資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入"的會計等式編排：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類；資產(chǎn)部類總計＝負債部類總計。

　　2.收入支出表

　　收入支出表的項目，按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項列示。

　　二、編報年度決算的相關(guān)規(guī)定

　　（一）在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

　　（二）清理、核算年度預(yù)算收支數(shù)額和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)與領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。

　?。ㄈ榱藴蚀_反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

　　（四）凡屬本年的各項收入，都應(yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準，不得將年終前預(yù)撥下級單位的下年度預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

　　（五）行政事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項應(yīng)及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

　?。┬姓聵I(yè)單位年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符有價證券賬面數(shù)額，一般應(yīng)同實存的有價證券核對相符。

　　（七）年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

　?。ò耍┬姓聵I(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

　　正保會計網(wǎng)校點評：

　　本章本章重點掌握資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出的內(nèi)容及核算，掌握國庫集中收入制度。本章從歷年考試情況來看，沒有考察過主觀題，分值一般在2~4分。