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第十八章 外幣折算 [基本要求] ?。ㄒ唬┱莆胀鈳沤灰椎臅?huì)計(jì)處理 (二)掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法 ?。ㄈ┦煜ぞ惩饨?jīng)營處置的會(huì)計(jì)處理 ?。ㄋ模┦煜び涃~本位幣的確定方法 ?。ㄎ澹┝私鈵盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法 [考試內(nèi)容] 第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 外幣交易,是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 一、記賬本位幣的確定正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因索:(l)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(3 ) 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮上述因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因索:(l)境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;(2)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;(4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則 ?。ㄒ唬?duì)于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 (二)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的,也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 ?。ㄈ┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理: 1 .外幣貨幣性項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。 另外,結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí),因匯率波動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 2 .以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。 3 .以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等), 采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理,計(jì)入當(dāng)期損益。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則 境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu),采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營。 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定: ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除"末分配利潤"項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 ?。ǘ├麧櫛碇械氖杖牒唾M(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的,如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營時(shí),計(jì)入處置當(dāng)期損益。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 三、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算: 1 .對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述,對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述,再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 2 .在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí),應(yīng)當(dāng)停止重述,按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算 ?。ǘ盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì),通常按照以下特征進(jìn)行判斷: 1 . 3 年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100 %; 2 .利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤; 3 .一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?,而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ); 4 .一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富,持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 5 .即使信用期限很短,賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng): 本章重點(diǎn)掌握各類外幣業(yè)務(wù)的核算處理。 |
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