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2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱(第四章)

來源: 編輯: 2007/11/24 09:13:44 字體:
  第四章 無形資產(chǎn)

  [基本要求]

 ?。ㄒ唬┱莆諢o形資產(chǎn)的確認條件

 ?。ǘ┱莆昭芯颗c開發(fā)支出的確認條件

  (三)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算

 ?。ㄋ模┱莆諢o形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

  (五)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則

 ?。┦煜o形資產(chǎn)處置和報廢

  [考試內(nèi)容]

  第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量

  一、無形資產(chǎn)的確認條件

 ?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概念

  無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準:

  1 .能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

  2 .源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

  無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

  商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認性,不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

  (二)無形資產(chǎn)的確認

  無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:

  1 .與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  2 .該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

  企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

 ?。ㄈ┩恋厥褂脵?quán)

  企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:

  1 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

  2 .企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以合理分配的,應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。

  企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

  二、研究與開發(fā)支出

 ?。ㄒ唬┭芯颗c開發(fā)階段的區(qū)分

  項目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

  1 .研究階段

  研究,是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的,是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

  2 .開發(fā)階段

  開發(fā),是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

 ?。ǘ┭芯颗c開發(fā)支出的確認

  1 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。

  2 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):

 ?。?l )完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

 ?。?2 )具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

  ( 3 )無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當證明其有用性;

  ( 4 )有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

 ?。?5 )歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

  3 .無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當期損益。

  三、無形資產(chǎn)的初始計量

  無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

  (一)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

 ?。ǘ┢渌绞饺〉玫臒o形資產(chǎn),參照本書"第三章 固定資產(chǎn)"的有關(guān)要求確定。

  第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

  一、判斷無形資產(chǎn)的使用壽命是否確定

 ?。ㄒ唬┻\用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;

 ?。ǘ┘夹g(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計;

 ?。ㄈ┮栽撡Y產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況;

 ?。ㄋ模┈F(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動;

 ?。ㄎ澹榫S持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出,以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力;

 ?。υ撡Y產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制,如特許使用期、租賃期等;

 ?。ㄆ撸┡c企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

  三、無形資產(chǎn)攤銷

  無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當視為零,但下列情況除外:

 ?。ㄒ唬┯械谌匠兄Z在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);

 ?。ǘ┛梢愿鶕?jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

  企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

  企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當采用直線法攤銷。

  無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

  企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。

  企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當估計其使用壽命,按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。

  第三節(jié) 無形資產(chǎn)處置和報廢

  企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用,分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

  企業(yè)出售無形資產(chǎn),應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

  無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益(營業(yè)外支出)。

  正保會計網(wǎng)校點評:

  本章重點掌握研究與開發(fā)支出的確定條件及核算,無資產(chǎn)的初始計量和處置核算。

  掌握具有融資性質(zhì)的購入無形資產(chǎn)的核算。

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