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第五章 投資性房地產(chǎn) 〔基本要求〕 ?。ㄒ唬┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)概念和范圍 (二)掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 ?。ㄈ┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)初始計(jì)量的核算 ?。ㄋ模┱莆胀顿Y性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 (五)掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 ?。┦煜ね顿Y性房地產(chǎn)處置的核算 〔考試內(nèi)容〕 第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 投資性房地產(chǎn)主要包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn):( l)自用房地產(chǎn),即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn),( 2 )作為存貨的房地產(chǎn)。 一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念,其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件: ?。ㄒ唬┡c該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 ?。ǘ┰撏顿Y性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 投資性房地產(chǎn)的成本參照本書"第三章 固定資產(chǎn)"和"第四章 無(wú)形資產(chǎn)"等相關(guān)要求確定。 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) ?。ㄒ唬┎捎霉蕛r(jià)值模式的前提條件 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件: 1 .投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 2 .企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 (二)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入,確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益。 已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 |
?。ǘ┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理 1 .在成本模式下,應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 2 .采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。 3 .自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額作為資本公積(其他資本公積),計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。 二、投資性房地產(chǎn)的處置 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng):
本章重點(diǎn)掌握投資性房地產(chǎn)的范圍確認(rèn),投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量(公允價(jià)值模式和成本模式)及轉(zhuǎn)換(投資性房地產(chǎn)和自用、存貨等的轉(zhuǎn)換處理思路)、處置(注意在處置時(shí)的核算處理細(xì)節(jié)) 。 |
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