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2008年《中級會計實務》考試大綱(第二章)

來源: 編輯: 2007/11/24 09:11:14 字體:
  第二章 存貨

  [基本要求]

  (一)掌握存貨的確認條件

  (二)掌握存貨初始計量的核算

 ?。ㄈ┱莆沾尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確認方法

  (四)掌握存貨期末計量的核算

  (五)熟悉存貨發(fā)出的計價方法

  [考試內(nèi)容]

  第一節(jié) 存貨的確認和初始計量

  一、存貨的確認條件

  存貨,是指企業(yè)在日?;顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。正保會計網(wǎng)校整理

  存貨同時滿足下列條件的,才能予以確認:

 ?。ㄒ唬┡c該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

 ?。ǘ┰摯尕浀某杀灸軌蚩煽康赜嬃?。

  二、存貨的初始計量

  存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

  原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構成;產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

  第二節(jié) 存貨發(fā)出的計價

  企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實際成本核算,也可以按計劃成本核算,但資產(chǎn)負債表日均應調整為按實際成本核算。

  企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法(包括移動加權平均法和月末一次加權平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的周轉材料等存貨,如包裝物和低值易耗品,應當采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷;建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等,可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

  二、存貨期末計量方法

 ?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷

  存貨存在下列情況之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:

  1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望;正保會計網(wǎng)校整理

  2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

  3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要,而該原材利的市場價格又低于其賬面成本;

  4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌;

  5.其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

  存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

  1.已霉爛變質的存貨;

  2.已過期且無轉讓價值的存貨;

  3.生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;

  4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

  (二)可變現(xiàn)凈值的確定

  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎,并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

  2.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

  3.需要經(jīng)過加工的材料存貨,用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應當按照成本計量;材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

  4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。正保會計網(wǎng)校整理

  企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的,應分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應的成本進行比較,分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值,應當以一般銷售價格為基礎計算。

  (三)存貨跌價準備的核算

  1.存貨跌價準備的計提

  資產(chǎn)負債表日,存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值,企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

  存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類另」計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。

  2.存貨跌價準備的確認和回轉

  企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日,比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,計算出應計提的存貨跌價準備,再與已提數(shù)進行比較,若應提數(shù)大于已提數(shù),應子補提企業(yè)計提的存貨跌價準備,應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回,轉回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  3.存貨跌價準備的結轉

  企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結轉銷售成本時,應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

  對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨,應同時結轉已計提的存貨跌價準備,按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。正保會計網(wǎng)校整理

  按存貨類別計提存貨跌價準備的,也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

  正保會計網(wǎng)校點評:本章重點掌握存貨的初始計量和期末計量。難點在存貨可變現(xiàn)凈值的確定上,應分別各種情況(原材料、有銷售合同、無銷售合同等)來理解掌握可變現(xiàn)凈值的計量。

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