一個規(guī)范成熟的企業(yè)務必在“業(yè)務法務稅務財務”四個方面下足功夫，真正體現(xiàn)“大道當然，唯有精細才可行穩(wěn)致遠”的企業(yè)管理和發(fā)展理念，對于建筑房地產(chǎn)企業(yè)的管控而言，要想在精細方面下功夫，可以從“業(yè)務法務稅務財務”四個層面入手。

        本文所指的上述四個層面，其中業(yè)務即交易內(nèi)容；法務即合同相關(guān)條款；稅務即計稅方法，發(fā)票等內(nèi)容；財務即會計核算。

        下面梁石老師就建筑施工和房地產(chǎn)企業(yè)都甚為關(guān)注的營改增政策文件及實務操作方面予以解讀，帶領大家增強對于業(yè)務法務稅務財務的把握。

        一、深諳行業(yè)交易內(nèi)容，用扎實的文字功底去解讀政策文件

我們以財稅2017年58號文《財政部稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》的第一條解讀為例：

該文件的第一條：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

        【政策解讀】

        1、“一個主體”——建筑工程總承包單位 

        “建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將地塊上的建筑工程（商品房的開發(fā)建設）進行招標后交由總承包單位（注：分包單位不適用）進行施工總承包。

        2、“兩類工程”——地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)

文件當中涉及到“對于房屋建筑物的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務”其中的“地基與基礎”“主體結(jié)構(gòu)”，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

        3、“一個服務”——工程服務

        文件當中涉及到“對于房屋建筑物的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務”的工程服務只是“建筑服務”當中的“一種服務”。我們知道，營改增文件36號文當中建筑服務包括5種服務，包括：工程服務，安裝服務，裝修服務，修繕服務，其他服務。很顯然，58號文僅僅是上述五種服務當中的“工程服務”，不含其他的4種的服務。在實務操作過程當中，開發(fā)的商品房當中主體內(nèi)的水電暖安裝工程，智能化弱電工程，室外道路工程，園林景觀工程，室外管網(wǎng)工程很顯然不適用該政策文件，對于非房屋建筑，如道路、橋梁、隧道、水壩等建造物同樣也不適用。但是在道路建設過程中，需要建設“服務區(qū)”，有房屋建筑物的施工，因此，對于該服務區(qū)的房屋建筑物的工程服務適用該政策條款。

        4、“四類材料”——鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件

        “建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的”

        “建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的”，僅限于鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件這四種材料，對于這四種材料建設單位可部分自行采購這四種材料之中的一種、二種、三種或四種，也可全部自行采購四種材料之中的一種、二種、三種或者四種。對于部分自行采購的，沒有數(shù)量限制，只要建設單位有采購，就屬于自行采購部分上述材料。建設單位僅提供水電的，該工程服務仍屬于36號文的“甲供工程”，總承包方可以選擇采用一般計稅方法還是簡易計稅方法；建設單位自行采購部分鋼材，總承包方應采用簡易用計稅方法；建設單位自行采購部分鋼材、部分預制構(gòu)件，總承包方應采用簡易用計稅方法。

自行采購是指建設單位外購，抵債，接受入股取得。建設單位自產(chǎn)，原則上不屬于自行采購，仍然屬于36號文的“甲供工程”。

        【案例】億家隆鋼鐵集團有限公司，集團需要建設辦公大樓。該辦公大樓的鋼材部分使用集團生產(chǎn)的鋼材，其他材料均由總包方提供。則總包提供的房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)，屬于36號文的“甲供工程”，可以選擇采用簡易計稅辦法，不適用58號文的“甲供材”條件要求。

        5、落腳點：計稅方法——“適用簡易計稅方法”

        “建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅”

        二、營改增文件如何在日常的招投標活動，合同簽訂過程中體現(xiàn)出來？

        我們看一下蘇建價〔2016〕154號江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設廳《關(guān)于建筑業(yè)實施營改增后江蘇省建設工程計價依據(jù)調(diào)整的通知》的第六條：

        （1）招標工程

        由于一般計稅方法和簡易計稅方法的建設工程計價口徑不同，本通知發(fā)布之日后發(fā)布招標文件的招投標工程，應在招標文件中明確計稅方法；即該工程是按照一般計稅方法還是簡易計稅方法，這樣一來對于參與招標的施工單位就清楚地按照確定的計稅方法進行編標計價。

        （2）非招標工程

        合同開工日期在2016年5月1日以后的非招投標工程，應在施工合同中明確計稅方法。對于不屬于可采用簡易計稅方法的建設工程，不能采用簡易計稅方法，意味著只能夠采用“一般計稅方法”計價。

        【招標案例】在招標文件當中務必將計價方式約定清楚，便于投標單位按照約定的計稅方法進行編標計價。

        【合同案例】   

        三、如何規(guī)范地開具發(fā)票？

        【發(fā)票開具】——發(fā)票的開具需要遵循《商品和服務稅收分類編碼表》

        【問題】商品和服務稅收分類編碼開錯對企業(yè)有什么影響？  

       答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條規(guī)定，納稅人不選擇商品和服務稅收分類與編碼的，屬于發(fā)票欄目填寫不全。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票的，主管稅務機關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條等規(guī)定處理。

       對于屬于建筑服務的發(fā)票，對于乙方來說只能夠向甲方開具“建筑服務”的發(fā)票，不可以提供“貨物”發(fā)票，在日常工作實踐當中，對于房地產(chǎn)企業(yè)會涉及到樓梯踏步的大理石鑲貼分項工程，對于這類工程的供應商來說，一般都是石材廠直接以包工包料的方式予以施工，但是這樣的石材廠的經(jīng)營范圍詳見下圖：

        該企業(yè)的經(jīng)營范圍不包含“建筑勞務”，該企業(yè)只能夠按照超經(jīng)營范圍去開具發(fā)票。

        【問題】是否可以超經(jīng)營范圍開具發(fā)票？

        在目前實行的《發(fā)票管理辦法》中，并無明文規(guī)定禁止納稅人出現(xiàn)“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”的行為。恰恰相反的是，《發(fā)票管理辦法》強調(diào)納稅人應按實際經(jīng)營業(yè)務情況如實開具發(fā)票，否則屬于虛開發(fā)票的行為。并且，營改增后，根據(jù)稅務總局的相關(guān)政策解答可知：只要納稅人發(fā)生的業(yè)務真實可查，都可自行開具增值稅發(fā)票。

因此：在企業(yè)不論發(fā)生的業(yè)務是否已經(jīng)超出經(jīng)營范圍，都應該按照實際情況，實際的業(yè)務類型，開具相應的增值稅發(fā)票。

        【發(fā)票開具】——發(fā)票備注欄

對于建筑施工企業(yè)而言務必嚴格按照國家稅務總局公告2016年第23號《公告》第四條的第（三）款的要求在發(fā)票的備注欄注明“建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱”

        對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，如果施工單位沒有提供按照上述文件要求在備注欄標注“”將按照國家稅務總局公告2016年第70號《公告》的第五條的要求，不得計入土地增值稅扣除項目金額，即屬于不規(guī)范的稅收憑證不得稅前扣除。

        四、賬務處理

        對于涉及到的發(fā)票在符合要求的情況下，對于甲方來說按照會計核算要求進行相應的賬務處理

        借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本—建筑安裝工程費  1,000萬元

  借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額        100萬元

        貸：應付賬款——****建設集團有限公司      1,100萬元

對于建筑施工企業(yè)而言：

        借：應收賬款——***置業(yè)有限公司            1,100萬元

        貸：工程結(jié)算——***工程項目            1,000萬元

        貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 100萬元

       結(jié)合交易的實際情況在招標文件和合同當中體現(xiàn)出來，最終交易的結(jié)果還是需要以發(fā)票的形式予以表現(xiàn)，甲乙雙方根據(jù)發(fā)票輔之以當期施工產(chǎn)值報告進行賬務處理，從而充分體現(xiàn)業(yè)務（交易）法務（合同）稅務（計稅方法，發(fā)票）財務（會計核算）四位一體的控制。

       以上就是梁石老師給大家?guī)淼木史窒怼?/p>

       建筑施工企業(yè)政策合同繁雜，要想系統(tǒng)全面的掌握并非易事，有個好老師帶路，可以達到事半功倍的效果，梁石老師在建筑房地產(chǎn)行業(yè)財稅領域摸爬滾打了23年，先后為多家房地產(chǎn)企業(yè)提供管理和咨詢服務，為相關(guān)顧問企業(yè)節(jié)稅數(shù)千萬元，在省市級期刊上發(fā)表論文21篇，理論實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富。想要進入建工企業(yè)從事財務工作的學員，千萬別錯過這位優(yōu)秀的“領路人”！

      課程名稱：建筑施工企業(yè)財稅核算和納稅籌劃

      課程形式：直播+錄播

      開課時間：12月8日 09:30

        點擊了解課程詳情>>