嘉美化妝品有限責(zé)任公司是一家經(jīng)營(yíng)各種化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品的合資企業(yè)，1999年5月，該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品價(jià)值30萬(wàn)元，但由于產(chǎn)品市場(chǎng)定位欠佳，預(yù)計(jì)該月僅能銷售化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品共15萬(wàn)元。為了避免產(chǎn)品積壓，該公司決定將部分剩余的化妝品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，價(jià)值3萬(wàn)元。

　　2.企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)舉辦的大型歌舞晚會(huì)用化妝品價(jià)值5萬(wàn)元。

　　3.廣告樣品用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，未分別核算，總計(jì)價(jià)值0.4萬(wàn)元。

　　4.將化妝品分配給本公司職工共計(jì)價(jià)值2萬(wàn)元。

　　5.銷售化妝品10萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品6萬(wàn)元。

　　月未進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅如下：

　　10×30%+6×17%＝4.02萬(wàn)元

　　但是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，實(shí)際應(yīng)納稅額為：

　　3×30%+5×30%+0.4×30%+2×30%+10×30%+6×17%＝7.14萬(wàn)元。公司對(duì)此不服，認(rèn)為公司將產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助，或作為廣告樣品時(shí)，并未銷售取得收入，不應(yīng)繳納消費(fèi)稅，并提出行政復(fù)議，但上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后維持原判。

　　分析：

　　本例的關(guān)鍵在于將本公司的產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助給他人，或者將產(chǎn)品作為廣告樣品時(shí)，是否屬于銷售行為，是否應(yīng)征消費(fèi)稅，對(duì)此，我國(guó)消費(fèi)稅稅法中有明確規(guī)定。

　　我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，應(yīng)于移交使用時(shí)納稅。

　　1.所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙煙絲不繳納消費(fèi)稅。

　　2.“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工、福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒(méi)有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于上述稅法所規(guī)定的范圍，都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。

　　根據(jù)上述稅法規(guī)定，嘉美化妝品有限公司為了避免存貨積壓，將產(chǎn)品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，作為福利分給職工以及作為廣告樣品或贊助文藝演出，雖然是無(wú)償?shù)模瑳](méi)有獲得任何形式的收入，但均屬于稅法視同銷售的規(guī)定范圍，因而必須依法繳納消費(fèi)稅。

　　因此，嘉美公司雖然有效地防止了產(chǎn)品積壓，但無(wú)形中也極大地增加了公司的稅收負(fù)擔(dān)。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　此例中，公司自產(chǎn)自用的化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為依照，只需用同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格與相應(yīng)的稅率相乘，即可得出應(yīng)納消費(fèi)稅。但是，值得注意的是，本例中企業(yè)將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒以及廣告樣品所用的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品時(shí)沒(méi)有分別核算，屬于兼營(yíng)行為且無(wú)法分別確定銷售額，應(yīng)從高適用稅率，即化妝品的30%稅率，而不是護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%的稅率，因而，進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅負(fù)。

　　點(diǎn)評(píng)：

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