編制合并報表抵銷分錄案例解析

來源: 開放課堂編輯： 2017/05/26 10:24:22　　字體：大小

抵銷分錄指的是在編制合并報表時對于相關(guān)應(yīng)該抵銷的項目進行的調(diào)整分錄，屬于編制合并報表中的一個難點。如下是一道關(guān)于抵消分錄的選擇題，大家不妨來做一做測試一下自己對于抵消分錄的掌握程度吧！

2016年9月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至2016年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。

A 440

B 600

C 640

D 160

答案：D

解析：《企業(yè)會計準則第 33 號——合并財務(wù)報表》第三十條，合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。

（三）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

第三十六條，母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

按照集團內(nèi)部存貨交易的流向，集團內(nèi)的存貨交易分為順銷（順流銷售，母公司將存貨銷售給子公司）、逆銷（逆流銷售，子公司將存貨銷售給母公司）、子公司相互之間互相銷售三種情況。

按照財務(wù)報表日集團內(nèi)部存貨交易的有關(guān)存貨在集團內(nèi)部最終購買方的狀態(tài)，合并報表層面有分成六種抵銷模型：當(dāng)年購進當(dāng)年全部賣出集團；當(dāng)年購進當(dāng)年全部沒有賣出集團；當(dāng)年購進當(dāng)年部分賣出集團；當(dāng)年購進下一年全部賣出集團；當(dāng)年購進下一年還是全部沒有賣出集團；當(dāng)年購進下一年部分賣出集團。不同的抵銷模型分錄不同。

依問題所給條件判斷屬于順流交易和當(dāng)年購進當(dāng)年部分賣出集團這一模型，集團合并報表層面認可的銷售收入是子公司對集團外的客戶銷售收入，認可的銷售成本是母公司從集團外采購存貨進來的成本2200萬元，合并報表層面不認可母公司賣給子公司所產(chǎn)生的內(nèi)部銷售收入3000萬元和子公司結(jié)轉(zhuǎn)的該批存貨的銷售成本。

在編制合并報表抵銷分錄時，還可以把該筆業(yè)務(wù)分拆成兩部分：

第一部分：80%的存貨屬于當(dāng)年購進當(dāng)年全部賣出集團，抵銷分錄

借：營業(yè)收入2400 （3000×80%=2400）

貸：營業(yè)成本 2400

第二部分：剩余20%的存貨屬于當(dāng)年購進當(dāng)年全部沒有賣出集團，抵銷分錄

借：營業(yè)收入600 （3000×20%=2400）

貸：營業(yè)成本 440 （2200×20%=440）

存貨160 （（3000-2200）×（1-80%）=160）

不知道大家是否選對了呢？在看了如此詳細的解析后想必大家對于抵消分錄也有了一定的理解吧！抵銷分錄只是合并報表編制環(huán)節(jié)中的一個部分，要想徹底掌握合并報表編制的要點還需要系統(tǒng)地進行學(xué)習(xí)。

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