建造合同是為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，這就決定了施工企業(yè)提供建造合同服務(wù)屬于大型的整合性服務(wù)，包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)和建造服務(wù)等內(nèi)容。建筑施工企業(yè)在原建造合同準(zhǔn)則下，將建造合同作為一個(gè)整體的履約義務(wù)，未將不同履約義務(wù)獨(dú)立出來(lái)，而是按照整體履約義務(wù)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

新收入準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法” 模型，即識(shí)別與客戶訂立的合同，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要是與國(guó)收入計(jì)量有關(guān)。

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂建造合同后，首先根據(jù)提供服務(wù)的內(nèi)容，識(shí)別包含在整體合同中的履約義務(wù)，即如果客戶能夠單獨(dú)從該具體服務(wù)項(xiàng)目獲益，那么這項(xiàng)具體服務(wù)若可明確區(qū)分，則屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。

由于承建活動(dòng)的綜合性，建筑施工企業(yè)屬于提供重大整合服務(wù)，合同中的商品及服務(wù)與其他商品或服務(wù)高度依賴或高度關(guān)聯(lián)。在此情況下，建造活動(dòng)通常被視作只包含一項(xiàng)履約義務(wù)。 為了將建造合同作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行核算，企業(yè)需要證明和判斷建造合同的不同要素之間高度關(guān)聯(lián)，并且企業(yè)履行重大的整合服務(wù)。如果企業(yè)不能證明各要素之間有相互關(guān)聯(lián)性，則可能需要分多項(xiàng)履約義務(wù)來(lái)確認(rèn)收入。

2.收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的變化

建造合同準(zhǔn)則第十八條規(guī)定:“在合同結(jié)果能可靠估計(jì)的前提下，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法來(lái)確認(rèn)收入。

新收入準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的條件：

第一，客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

第二，客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。

第三，企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。只有滿足上述三個(gè)條件之一，方可將收入確認(rèn)為某一特定區(qū)間收入，否則只能將收入確定為是時(shí)點(diǎn)收入。可見(jiàn)新收入準(zhǔn)則以客戶是否具有控制權(quán)作為確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

3.項(xiàng)目完工進(jìn)度衡量方法的變化

建造合同準(zhǔn)則第二十一 條規(guī)定：企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法: 

(一)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。

(二)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

(三)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。即，建造合同準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)可采用三種確定合同完工進(jìn)度度量的方法：實(shí)際成本比例法、完工比例法以及測(cè)定完成進(jìn)度法。

4.合同變更及收入計(jì)量的變化

建筑施工企業(yè)在實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款等的情形，建造合同并未將上述情形作為合同變更處理，也未對(duì)具有重大融資成分的收入該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定。

新收入準(zhǔn)則以“合同”作為收入確認(rèn)的中心軸，企業(yè)需要識(shí)別合同，識(shí)別合同中的履約義務(wù)，對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)并分?jǐn)?，從而進(jìn)行當(dāng)期收入確認(rèn)，并且對(duì)于合同變更、重大融資成分、可變對(duì)價(jià)及非貨幣報(bào)酬等特定交易的，新收入準(zhǔn)則均做出了明確具體指引: 

(1 )將商品或服務(wù)內(nèi)容的變更和價(jià)格的變更歸集到合同變更范疇，并區(qū)分三種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

(2 )新準(zhǔn)則下可以用期望值法或最可能發(fā)生金額作為可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，并且可變對(duì)價(jià)從原來(lái)的“ 能可靠計(jì)量”即可確認(rèn)為收入，上升為在"極可能”的情形下才可確認(rèn)為收入，導(dǎo)致收到的索賠款或獎(jiǎng)勵(lì)款在某些情況下可能會(huì)推遲確認(rèn)收入

(3 )對(duì)于具有重大融資成分的合同確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)以客戶在收到商品(或接受服務(wù))時(shí)即以現(xiàn)金支付的金額作為收入確認(rèn)，付款金額與收入的差額在合同期內(nèi)用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在合同期不超過(guò)一年的情形下可以不考慮重大融資成分。

5.新收入準(zhǔn)則下施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

“合同履約成本”科目取代原建造合同下的“工程施工一合同成本”科目，“合同結(jié)算”科目取代原“工程結(jié)算”科目，并取消"工程施工—合同毛利”科目。

當(dāng)建筑施工企業(yè)發(fā)生合同履約成本時(shí)，借記“合同履約成本一工程施工”，貸記"銀行存款”"應(yīng)付職工薪酬””原材料”等科目；月末，對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，貸記“合同履約成本一工程施工”科目。

建筑施工企業(yè)根據(jù)完工量表確認(rèn)項(xiàng)目收入，自“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”; 并根據(jù)勞務(wù)分包、專業(yè)分包及材料采購(gòu)等結(jié)算單確認(rèn)項(xiàng)目成本，自“合同履約成本”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。這一點(diǎn)與原建造合同準(zhǔn)則下“工程施工”和“工程結(jié)算”科目項(xiàng)目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。此外，施工項(xiàng)目毛利不再通過(guò)“工程施工一合同毛利”進(jìn)行核算，而是將施工項(xiàng)目毛利直接計(jì)入利潤(rùn)表中。

新的收入準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)了許多不同的變化，所以會(huì)計(jì)人員要及時(shí)了解到新的政策準(zhǔn)則，網(wǎng)校傾心推出建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控專題，課程內(nèi)容豐富，講師經(jīng)驗(yàn)豐富，涵蓋建筑業(yè)基礎(chǔ)、新政、賬務(wù)、涉稅、籌劃全流程，配備電子資料與實(shí)訓(xùn)軟件，節(jié)省你的時(shí)間，提高工作效率！立即報(bào)名>>