其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)銷權(quán)等。實務(wù)中，一些企業(yè)對于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)的增值稅抵扣政策理解存在誤區(qū)，將不屬于“其他權(quán)益性資產(chǎn)”的資產(chǎn)計入其中或未正確劃分進(jìn)項稅額用途等，導(dǎo)致進(jìn)項稅額錯誤抵扣。

◎典型案例◎

甲公司從事污水處理及再生利用。2021年，該公司采用建造——運營——移交模式（簡稱BOT模式）參與某地區(qū)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。BOT模式是一種公共建設(shè)的運用模式，即政府將規(guī)劃的工程交由民間機(jī)構(gòu)投資興建，并且在經(jīng)營一段時間后再轉(zhuǎn)交政府經(jīng)營。參與建設(shè)時，甲公司所購污水處理設(shè)備先計入“在建工程”，完工后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——特許使用權(quán)資產(chǎn)”科目。

在2021年3月1日前，甲公司污水處理業(yè)務(wù)適用了增值稅即征即退政策。2021年3月1日后，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）第四條規(guī)定，選擇適用免征增值稅政策。該公司認(rèn)為，其購進(jìn)的設(shè)備屬于“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”當(dāng)中的“基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”或“公共事業(yè)特許權(quán)”，相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以全部用于抵扣。

◎分析建議◎

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二條明確，其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。甲公司購進(jìn)的設(shè)備不屬于“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，而是“固定資產(chǎn)”，不能適用購進(jìn)“其他權(quán)益性資產(chǎn)”抵扣政策。即使甲公司后期將其轉(zhuǎn)入了“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，也需要按固定資產(chǎn)的抵扣政策處理。

甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)，2021年3月1日前專門用于即征即退項目，進(jìn)項稅額可全部用于抵扣。2021年3月1日后專門用于免稅項目，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)改變用途，專用于免征增值稅項目的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動產(chǎn)凈值率；不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%。

◎典型案例◎

乙公司主營某類醫(yī)藥產(chǎn)品銷售，該類醫(yī)藥產(chǎn)品一部分適用簡易計稅方法，另一部分適用一般計稅方法。2023年1月1日，乙公司從其他公司購買該類醫(yī)藥產(chǎn)品某特定區(qū)域的“分銷權(quán)”，并將其計入“其他權(quán)益性資產(chǎn)”，購買“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項稅額100萬元全部用于抵扣。乙公司2023年銷售額1億元，其中，簡易計稅方法計稅項目銷售額3000萬元，一般計稅項目銷售額7000萬元。

◎分析建議◎

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。乙公司將這一規(guī)定括號中標(biāo)注的“不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”，理解為購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，沒有抵扣的限制。事實上，購進(jìn)“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”專門用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；既用于一般計稅，也用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，無法劃分的，不可抵扣的進(jìn)項稅額需要計算轉(zhuǎn)出。

也就是說，乙公司購進(jìn)“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項稅額既用于簡易計稅，也用于一般計稅項目，且無法劃分，不可抵扣的進(jìn)項稅額需要計算轉(zhuǎn)出。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。2023年乙公司購進(jìn)“分銷權(quán)”取得的進(jìn)項稅額100萬元，需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為100×3000÷（3000+7000）=30（萬元）。

更多推薦：

免費資料 會計培訓(xùn) 財稅政策

【買一送一】會計實務(wù)會員課程超值學(xué)！

社保繳費滿15年就能“坐等退休”？真的嗎？