一、簡介

　　《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》已于1998年3月20日頒布，并于1998年1月1日起在全國施行。現(xiàn)金流量表準則（以下簡稱本準則）的出臺，對進一步規(guī)范企業(yè)信息披露，提高會計信息的相關(guān)性和有用性，推動我國證券市場乃至整個市場經(jīng)濟的發(fā)展，將起到積極作用。

　　現(xiàn)金流量表，其編制目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

　　目前世界許多國家都要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，如美國、英國、澳大利亞、加拿大等。我國企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，將對于展跨國經(jīng)營、境外籌資、加強國際經(jīng)濟合作起到積極的作用。

　　美國財務(wù)會計準則委員會于1987年第95號財務(wù)會計準則公告發(fā)表現(xiàn)金流量表準則，正式取代了會計原則委員會第19號意見書?，F(xiàn)金流量表準則于1988年起開始生效。

　　1989年，國際會計準則委員會發(fā)布了第7號國際會計準則《現(xiàn)金流量表》，取代1977年公布的第7號國際會計準則《現(xiàn)金流量表》取代1977年公布的第7號國際會計準則《財務(wù)狀態(tài)況變動表》。1990年，國際會計準則委員會對第7號國際會計準則作了修訂，并于1994年1月1日起生效。英國也于1991年發(fā)布了《財務(wù)報告準則第1號-現(xiàn)金流量表》，并于1996年進行了修訂。1991年12月，澳大利亞會計準則委員會發(fā)布了1026號財務(wù)會計準則《現(xiàn)金流量表》。中國香港于1994年修訂了第15號《會計實務(wù)準則》。

　　二、比較

　?。ㄒ唬╆P(guān)于編制基礎(chǔ)

　　從所考察的國家看，我國和絕大多數(shù)國家如美國、澳大利亞等以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。只有英國是例外，它的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和流動資源。本準則將現(xiàn)金定義為企業(yè)的庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款。這一定義與世界上多數(shù)國家對現(xiàn)金的定義基本相似。具體來講，國際會計準則將現(xiàn)金定義為庫存現(xiàn)金和活期存款。美國定義為庫存貨幣、存在銀行及其他金融機構(gòu)的可隨時提取的存款，以及具有可隨時提取存款特征的其他類型戶頭。英國定義為庫存現(xiàn)金以及在任何符合條件的金融機構(gòu)、一經(jīng)要求就可支取的存款，扣除一經(jīng)要求就應償還的在任何符合條件的金融機構(gòu)的透支。澳大利亞則是指手頭持有的票據(jù)與現(xiàn)金，以及在銀行或金融機構(gòu)的通知存款。中國香港定義為庫存現(xiàn)金及存放在銀行或其他金融機構(gòu)可隨時提取的存款。

　　本準則將現(xiàn)金等價物定義為企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。以上定義與美國、國際會計準則基本一致。具體來講，國際會計準則定義為期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金、且價值變動風險較小的投資。美國準則則是指符合以下兩個條件的、流動性強的投資：（1）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（2）即時將到期因而不存在因利率變動而導致價值變動的重大風險。澳大利亞準則中現(xiàn)金等價物指可以隨時變現(xiàn)的納入日?，F(xiàn)金管理的高流動性投資，以及納入現(xiàn)金管理，但不屬于定期額度的借款。中國香港定義為“無須發(fā)出通知的情況下能隨時轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，并且在購入時距離到期日不超過三個月、高度流動的投資，再扣除需于借入日起三個月內(nèi)償還的銀行貸款后所得的款項。”

　　在英國，不采用現(xiàn)金等價物的概念，而是以流動資源與現(xiàn)金一起作為編制基礎(chǔ)。所謂流動資源，指持有的、容易處置的流動資產(chǎn)投資。所謂容易處置應滿足下列條件：

　?。?）該薦處置不會影響企業(yè)的經(jīng)營活動；

　　（2）滿足下述兩項中的一項：

　　A、容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價值的現(xiàn)金。

　　B、能在活躍的市場中交易。

　　（二）關(guān)于編制方法

　　本準則要求編制現(xiàn)金流量表必須采用直接法，同時要求在附注中披露按間接法將凈損益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。澳大利亞與我國的編制方法相同。國際會計準則和美國都鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。不同的是，美國要求在采用直接法時，必須提供將凈收益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。英國和中國香港均可采用直接法或間接法。但中國香港要求不論采用何種方法編制，同時應在附注中披露按勞取酬間接法將凈收益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　?。ㄈ╆P(guān)于現(xiàn)金流量分類

　　美國、澳大利亞和國際會計準則委員會等都將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三大類，英國的情況比較特殊，劃分為經(jīng)營活動、投資報酬和融資成本、稅項、資本性支出和金融投資、購買和處置支付的權(quán)益性股利、流動資源管理、籌資活動等八大類。香港則是綜合國際會計準則和英國的做法，將現(xiàn)金流量分為五大類：

　?。?）經(jīng)營活動；

　?。?）投資報酬及融資成本；

　?。?）稅項；

　?。?）投資活動；

　?。?）籌資活動。

　　根據(jù)我國的實際情況，借鑒國際上多數(shù)國家和國際會計準則的處理方法，本準則將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金充量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。

　?。ㄋ模╆P(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容

　　我國現(xiàn)金流量表準則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不包括收到的增值稅銷項稅額，扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金；）

　?。?）收到的租金；

　?。?）收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；

　?。?）收到的除增值稅以外的其他稅費返還；

　?。?）購買商品、接受勞務(wù)支付出現(xiàn)金（不包括能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金）；

　　（6）經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；

　?。?）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

　?。?）支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額）；

　?。?）支付的所得稅款；

　?。?0）支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

　　國際會計準則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）銷售商品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）租金、各種費、傭金及其他的現(xiàn)金收入；

　?。?）支付給供貨商和勞務(wù)提供者的現(xiàn)金；

　?。?）支付給雇員及雇員支付的現(xiàn)金；

　?。?）保險企業(yè)涉及保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出；

　?。?）所得稅稅款支出或退回（如果可以確認它所歸屬于投資和籌資活動，則不在此列）；

　?。?）來自供銷合同的現(xiàn)金收入或者支出。

　　美國準則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)形成的現(xiàn)金收入，包括收取或轉(zhuǎn)讓銷售商品或提供勞務(wù)形成的應收賬款和長、短期應收票據(jù)形成的現(xiàn)金收入；

　?。?）貸款收益、其他企業(yè)的其他債項收益和權(quán)益性證券收益形成的現(xiàn)金收入-得息和股利；

　　（3）不屬投資或籌資活動的交易產(chǎn)生的所有其他現(xiàn)金收入，如勝訴得到的現(xiàn)金、保險賠償款等；

　　（4）購買用于生產(chǎn)的原材料或再銷售的貨物形成的現(xiàn)金支出，包括應付賬款和長短期應付票據(jù)的本金支出；

　?。?）因其他產(chǎn)品或勞務(wù)支付給其他供應商和雇員的現(xiàn)金；

　?。?）向政府交納的所得稅、關(guān)稅、罰款和其他費用或違約罰款發(fā)生的現(xiàn)金支出；

　?。?）支付給放款人和其他債權(quán)人的利息；

　?。?）不屬于投資或籌資活動可交易產(chǎn)生的所有其他現(xiàn)金支出，如敗訴支出的現(xiàn)金。

　　澳大利亞準則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為購買商品或接受勞務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金支出，提供商品、勞務(wù)所取得的現(xiàn)金收入。

　　英國和中國香港在準則中均未列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容

　　我國現(xiàn)金流量表準則投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金；

　?。?）分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；

　?。?）取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額（如為負數(shù)，應作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映）；

　　（5）購建固有定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；

　?。?）權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；

　?。?）債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。

　　國際會計準則投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　　（1）購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)所導致的現(xiàn)金現(xiàn)金支出，包括與已資本化的開支成本以及自建固定資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金支出；

　?。?）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金；

　?。?）取得其他企業(yè)的權(quán)益或債權(quán)性證明券，以及與其他企業(yè)合營所導致的現(xiàn)金支出（不包括購買現(xiàn)金等價物或者為交易而持有的證券的現(xiàn)金支出）；

　　（4）出售其他企業(yè)的權(quán)益或債權(quán)性證券，以及在合營企業(yè)的利息所取得的現(xiàn)金收入（不包括出售現(xiàn)金等價物或者為交易而持有的證券所取得的現(xiàn)金收入）；

　　（5）預支現(xiàn)金和貸款給其他企業(yè)（不是指金融機構(gòu)的預支現(xiàn)金和貸款）；

　　（6）收回給其他企業(yè)的預支現(xiàn)金和貸款（不是指金融機構(gòu)和預支現(xiàn)金和貸款）；

　　（7）根據(jù)期貨合約、無期合約、期權(quán)合約和掉期合約所支付的現(xiàn)金，如果持有合約是為了交易目的，或此項支付歸屬于籌資活動，則不包括在內(nèi)；

　?。?）自期貨合約、遠期合約、期權(quán)合約和掉期合約所獲得的現(xiàn)金，如果持有合約是為了交易目的，或此項收入歸屬于籌資活動，則不包括在內(nèi)。

　　美國準則中投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）收回或出售企業(yè)發(fā)放的貸款或企業(yè)原先購買的其他企業(yè)的債務(wù)證券（不包括現(xiàn)金等價物和專為再銷售而購入的債務(wù)證券）獲得的現(xiàn)金；

　?。?）出售其他企業(yè)的權(quán)益性證券獲得的現(xiàn)金以及收回這些證券投資獲得的現(xiàn)金；

　?。?）處置固有定資產(chǎn)和其他生產(chǎn)性資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金；

　?。?）償還貸款和購買其他企業(yè)的債務(wù)證券（不包括現(xiàn)金等價物和專為再銷售而購入的債務(wù)證券）而支出的現(xiàn)金；

　?。?）購入其他企業(yè)權(quán)益性證券支出的現(xiàn)金；

　?。?）購置固有定資產(chǎn)和其他生產(chǎn)性資產(chǎn)或購買前后不久發(fā)生的現(xiàn)金支出（包括資本化利息）。

　　澳大利亞準則中投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：購買財產(chǎn)、廠房和機器設(shè)備所發(fā)生的現(xiàn)金支出及變賣這些資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金收入；購買其他公司權(quán)益工具的現(xiàn)金支出及變賣這些權(quán)益工具所取得的現(xiàn)金收入；其他權(quán)益分配，如在合伙企業(yè)中購買業(yè)主資本。

　　中國香港的準則中投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）因出售固定資產(chǎn)而收取的款項；

　?。?）出售在子公司中的投資所收取的款項，扣除子公司原先的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額；

　　（3）出售在其他主體的投資而收取的款項，若該項投資系按權(quán)益法核算，則須另行披露；

　　（4）因報告主體向其他主體提供貸款或報告主體所收購的其他主體的債務(wù)（現(xiàn)金等價物除外）或償還或出售所收的款項；

　　（5）購買固定資產(chǎn)所支付的款項；

　?。?）購買子公司所支付的款項，扣除該子公司的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額；

　?。?）向其他主體投資所支付的款項，按權(quán)益法核算的須另行披露；

　　（8）報告主體所借出的貸款及收購其他主體的債務(wù)（現(xiàn)金等價物除外）所付的款項。

　?。╆P(guān)于籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容

　　我國現(xiàn)金流量表準則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）吸收權(quán)益收投資所收到的現(xiàn)金；

　　（2）發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；

　　（3）借款所收到的現(xiàn)金；

　　（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；

　　（5）發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金；

　　（6）分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金；

　　（7）償付利息所支付的現(xiàn)金；

　　（8）融資租賃所支付的現(xiàn)金；

　　（9）減少注冊資本所支付的現(xiàn)金。

　　國際會計準則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　　（1）發(fā)行股票或其他權(quán)益性證券所得的現(xiàn)金收入；

　　（2）收回企業(yè)股票所導致的現(xiàn)金支出；

　　（3）發(fā)行信用債券、貸款、本票、抵押以及其他長、短期借款所取得的現(xiàn)金；

　?。?）償還借款所支出的現(xiàn)金；

　?。?）融資租賃中承租方支付給出租方租賃費發(fā)生的現(xiàn)金支出。

　　美國的準則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　　（1）發(fā)行權(quán)益性證券形成的現(xiàn)金流入；

　?。?）發(fā)行債券、抵押債券、票據(jù)和其他長、短期借款獲得的現(xiàn)金；

　　（3）接受捐贈和取得投資收益取得的現(xiàn)金；

　?。?）支付給業(yè)主的股利或進行其他分配所導致的現(xiàn)金支出；

　?。?）償還借款；

　?。?）償還長期信用債權(quán)人的其他本金。

　　英國準則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）發(fā)行股票或其他權(quán)益性證券流入的現(xiàn)金；

　?。?）發(fā)行信用債券、貸款本票、抵押以及其他長、短期借款所取得的現(xiàn)金；

　?。?）償還借入款項流出的現(xiàn)金；

　?。?）融資租賃費中資本化部分；

　?。?）購回或償付股票流出的現(xiàn)金；

　?。?）發(fā)行權(quán)益性股票而發(fā)生的費用或傭金的支出。

　　澳大利亞準則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：發(fā)行權(quán)益工具的現(xiàn)金收入及購回這些工具有現(xiàn)金支出；長、短期借款的現(xiàn)金收入和償還借款支出的現(xiàn)金；支付的股利等。

　　中國香港準則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）因發(fā)行股份或其他權(quán)益性票據(jù)而收取的款項；

　　（2）因發(fā)行債權(quán)證、貸款、票據(jù)債券及其他長期及短期債務(wù)（列入現(xiàn)金等價物的除外）而收取的款項；

　　（3）償還債務(wù)額（列入現(xiàn)金等價物的除外；）

　　（4）融資租賃中所付租金的本金部分；

　　（5）購回主體本身股份所支付的款項；

　?。?）發(fā)行股份、債權(quán)證、貸款、票據(jù)、債券或其他融資而支付的費用或傭金。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于其他們類別的現(xiàn)金流量

　　英國準則中其他類別的現(xiàn)金流量包括：

　　1、投資報酬和融資成本：

　?。?）收到的利息，包括收回的任何稅款；

　?。?）收到的股利，扣除任何稅款抵免后的凈額（不包括經(jīng)營利潤中權(quán)益法核算的股利）；

　　（3）支付的利息（不論是否已資本化），包括任何已扣除和已交納給稅務(wù)部門的稅款；

　?。?）在財務(wù)報告準則第4號（FRS4）中作為融資成本處理的現(xiàn)金流量（包括有關(guān)債務(wù)和非權(quán)益性股本的發(fā)行成本）；

　　（5）融資租賃中所付租金的利息部分；

　?。?）支付非權(quán)益性股本股利；

　?。?）支付少數(shù)股權(quán)股利。

　　2、稅項：現(xiàn)金流入包括有關(guān)稅務(wù)當局退回的稅款、多交稅款的返還等?，F(xiàn)金流出包括交給有關(guān)稅務(wù)當局的稅款，包括預交公司稅。

　　3、資本化支出的金融投資：

　　（1）銷售或處置財產(chǎn)、廠場設(shè)備而獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）報告主體貸給其他主體款項的收回或銷售其他主體的債項而獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）購買財產(chǎn)、廠場設(shè)備支出的現(xiàn)金；

　?。?）報告主體貸出款項及為獲得其他主體的債項而支出的現(xiàn)金。

　　4、購買和處置：

　　（1）出售在子公司的投資而獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）出售在合伙企業(yè)或合營企業(yè)中的投資而獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）轉(zhuǎn)讓某項經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的現(xiàn)金；

　　（4）購買在子公司的投資所支出的現(xiàn)金；

　　（5）購買在合伙企業(yè)或合營企業(yè)中的投資而支出的現(xiàn)金；

　　（6）取得某項經(jīng)營業(yè)務(wù)而支出的現(xiàn)金。

　　5、支付的權(quán)益性股利：指向報告主體、集團、母公司等權(quán)益性股權(quán)支付的股利，不包括任何預付公司稅。

　　6、流動資源管理：

　?。?）不以凈額反映的不具有現(xiàn)金特征的短期存款的收回；

　　（2）作為流動資源持有的任何其他投資的處置或償還流入的現(xiàn)金；

　?。?）不以凈額反映的不具有現(xiàn)金特征的短期存款的支付；

　?。?）購買作為流動資源而持有的任何其他投資而支出的現(xiàn)金。

　?。ò耍╆P(guān)于購買、處置子公司及其他營業(yè)單位

　　我國準則規(guī)定：購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應作為投資活動的現(xiàn)金流量，并單獨列示。購買或處置子公司及其他營業(yè)單位支付或收到的現(xiàn)金總額，應扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。

　　另外，企業(yè)應在報表附注中以總額披露當期購買和處置子公司及其他營業(yè)員業(yè)單位的下列信息：

　?。?）購買或處置價格；

　　（2）購買或處置價格中，以現(xiàn)金清償?shù)牟糠郑?br>
　　（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；

　?。?）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債額。

　　中國香港準則中規(guī)定：收購或出售子公司時，作為代價而支付或收取的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的款額，應扣除買賣子公司時一部分所轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額，此外，現(xiàn)金流量表的附注也應列出收購及出售的影響概要，顯示有關(guān)代價中有多少是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，以及因收購及出售而轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的款額。若一子公司在某一財政年度內(nèi)加入或脫離某一集團，則該集團租金流量所包括有關(guān)子公司現(xiàn)金流量的期間，應與集團損益表計入該子公司業(yè)績的期間相同，應盡可能以附注方式在現(xiàn)金流量表內(nèi)披露購買及處置對現(xiàn)金流量的影響。此項目資料只須在進行收購或出售期間的財務(wù)報告內(nèi)揭示。

　?。ň牛╆P(guān)于不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動

　　我國準則規(guī)定：對于不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動，也應在報表附注中加以說明。如企業(yè)承擔債務(wù)形式購置資產(chǎn)以長期投資償還債務(wù)等。

　　國際會計準則中規(guī)定，不需要使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的投資和融資活動，不應包括在現(xiàn)金流量表中。這些交易應在其他財務(wù)報表中揭示，以提供所有關(guān)于這些投資和融資活動的相關(guān)信息。

　　美國準則中規(guī)定：一定期間內(nèi)影響已確認資產(chǎn)或負債但不形成該期間現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應作相關(guān)披露。這些披露既可以在附注中敘述，也可以在表中概述。

　　英國準則規(guī)定：不會引起報告主體現(xiàn)金變動的重大交易應在現(xiàn)金流量表附注中加以披露，如果這種披露對于理解潛在的交易活動是必要的話。

　　澳大利亞準則中規(guī)定：不產(chǎn)生會計年度現(xiàn)金流量但對已確人的資產(chǎn)和負債有影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和其他事項的相關(guān)信息，必須在報表或合并報表中加以披露。

　　中國香港準則中規(guī)定：若披露對了解有關(guān)交易是必要的，則任何并沒有引起報告主體的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物出現(xiàn)變動的重大交易，均應在現(xiàn)金流量表附注中披露。