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研發(fā)費用加計扣除與據(jù)實扣除的概念
【問題】
研發(fā)費用加計扣除與據(jù)實扣除的概念
【回答】
1. 加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際扣除額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除額。對企業(yè)的研發(fā)費用實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。
2.“研發(fā)費用加計扣除”與“研發(fā)費用據(jù)實扣除”既有相同點又有不同點。
其相同點主要體現(xiàn)在以下方面：
（1）研發(fā)活動特征相同。兩者都是企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
（2）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。
（3）不允許稅前扣除費用范圍相同。法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，同樣不允許加計扣除。
（4）核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算研發(fā)費用。
其不同點主要體現(xiàn)在以下方面：
（1）適用對象不同。研發(fā)費用加計扣除僅適用于財務核算健全并能準確歸集核算研發(fā)費用的居民企業(yè)，而研發(fā)費用據(jù)實扣除適用于能夠準確核算研發(fā)費用的所有企業(yè)。
（2）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有負面清單行業(yè)的限制，而據(jù)實扣除則沒有負面清單行業(yè)的限制。
（3）研發(fā)費用范圍不同。加計扣除的研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119 號等文件列舉的 6 項費用及明細項，而據(jù)實扣除的研發(fā)費用范圍按照稅收及財務會計制度的規(guī)定確定。
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