每到年初，跨年發(fā)票問題總困擾著許多財會人員。這不財務(wù)小張就遇到了問題。2023年2月1日，小張收到了銷售部門張總?cè)ズＤ铣霾罨貋硖顚懙牟盥觅M報銷單及后附單據(jù)，票據(jù)上的日期是2022年12月份到2023年1月份期間的。小張犯愁了，2022年12月份的發(fā)票還能在2023年報銷嗎？2022年的賬都已經(jīng)結(jié)完了，報表已經(jīng)出了，這些2022年的發(fā)票可怎么辦好？

小張遇到的問題就是典型的跨年發(fā)票問題。跨年發(fā)票，即發(fā)票開具時間為上一年度，而支付、報銷、做賬卻在次年。跨年發(fā)票和支出，常常與稅前扣除、各類報表、預決算等工作交織在一起，處理不好會給財務(wù)帶來很大的麻煩。

按照權(quán)責發(fā)生制原則，2022年的支出不能列支為2023年的費用。但根據(jù)會計準則相關(guān)規(guī)定，如果2023年真的發(fā)現(xiàn)2022年未入賬的費用，可以作為前期差錯處理，如果金額小，可以直接計入2023年當年費用，但如果金額大的話，就要通過 “以前年度損益調(diào)整”進行核算。

為了避免以后再次出現(xiàn)這種跨年發(fā)票問題，小張可以這樣做：

1

規(guī)范財務(wù)報銷制度

比如，明確規(guī)定“當月費用發(fā)生后務(wù)必于7日內(nèi)提交財務(wù)報銷單據(jù)”，“出差回來后幾日內(nèi)必須提交報銷單據(jù)，逾期不予報銷后果自負”等。在制度中把相關(guān)條款字體加重，讓所有員工都注意報銷的及時性，這種延遲提交報銷單據(jù)的情況就會大大減少。

2

年底前報銷提醒

在每年的12月份通過郵件、群消息等方式提醒要報賬的各部門人員盡可能在年底前報銷，如果因各種原因不能報銷的應(yīng)在年底前向財務(wù)說明預計開票時間，如果因在外地出差無法回企業(yè)，可以將報銷單據(jù)郵寄給公司財務(wù)，線上走審批流程。

3

第三方費用處理

如果不是員工報銷類的費用，而是直接支付給第三方產(chǎn)生的費用，比如，企業(yè)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費，涉及跨年問題的時候該如何處理呢？

屬于當年的成本費用，如果企業(yè)簽訂了合同，且支付了相關(guān)款項，在支付款項時估計當年年底前收不到發(fā)票，可不掛往來賬，直接計入相關(guān)費用。也就是說將相關(guān)款項在當年發(fā)生時直接計入相關(guān)成本費用科目。

【案例】企業(yè)于2022年12月20日支付了12月份的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費3萬元，預計供應(yīng)商將會在2023年1月9日給企業(yè)開出來發(fā)票。則企業(yè)可以直接在2022年12月份做會計分錄：

借 ：管理費用—網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費    30000元

         貸 ：銀行存款                    30000元

如果在次年5月31日前收到發(fā)票，可直接在2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時予以扣除。若2023年5月31前仍未收到發(fā)票，只能進行納稅調(diào)整然后等收到發(fā)票時再補追扣除（不得超過5年）。

參考依據(jù)：

1 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

2《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)提供該成本、費用的有效憑證。

4 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）明確，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前（5月31日）取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，且可作為稅前扣除憑證。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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