跨年發(fā)票可否在所得稅前扣除

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2016/11/18 14:29:11　　字體：大小

編者按：跨年的發(fā)票能否在所得稅前扣除，牽涉到兩個層面的問題：第一個層面是會計(jì)處理，第二個層面是涉稅處理。根據(jù)國稅總局的公告精神，可以提煉出簡單易懂的規(guī)則：費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，跨年也可入賬，申報(bào)可以抵扣，時限不能太長。

跨年的費(fèi)用發(fā)票能否所得稅前扣除，估計(jì)許多會計(jì)人員都有此疑問。在實(shí)際工作中，我就分別聽到過不同地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)給出了以下三種回復(fù)：

（1）絕對不行；

（2）每年3月或1月底前報(bào)銷上年發(fā)票可以；

（3）每年1月底前報(bào)銷上年12月份的發(fā)票可以。

到底哪個回復(fù)更靠譜，會計(jì)人員恐怕要與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通才能確定。不過，上述三個回復(fù)有一個共同點(diǎn)，均認(rèn)為時間久遠(yuǎn)的跨年發(fā)票不能在所得稅前扣除。

會計(jì)人員有此疑問，也說明在會計(jì)人員的潛意識里費(fèi)用是不能跨年的，這是配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本要求。但實(shí)際情況不容否定，費(fèi)用發(fā)票跨年度報(bào)銷是客觀存在的。譬如，員工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分費(fèi)用會跨年；再如，對方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項(xiàng)未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。

費(fèi)用發(fā)票跨年?duì)可娴絻蓚€層面的問題：第一個層面是會計(jì)處理，第二個層面是涉稅處理。

1、會計(jì)處理

一般情況下，會計(jì)處理體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，比如2015年取得的發(fā)票，如果列支2016年的費(fèi)用是不允許的。但有例外，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果2016年真的發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的費(fèi)用，可以作為前期差錯處理；如果金額小，可以直接計(jì)入2016年當(dāng)年的費(fèi)用，但如果金額大的話就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

可見在會計(jì)處理上，看重實(shí)質(zhì)，只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，是可以報(bào)銷入賬的。

2、涉稅處理

問題的關(guān)鍵在于，跨年的費(fèi)用發(fā)票入賬后（無論是記作本年費(fèi)用，還是記作以前年度損益調(diào)整），稅務(wù)是否認(rèn)可其在所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局2011年第34號公告和2012年第15號公告對此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問題。公告的主要精神是：

所得稅預(yù)繳時可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時按稅法規(guī)定處理，避免了退稅的繁瑣手續(xù)。

逾期取得的票據(jù)等有效憑證，在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，可追溯在成本、費(fèi)用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應(yīng)先行調(diào)增成本、費(fèi)用發(fā)生所屬年度的應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調(diào)減原扣除項(xiàng)目所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

在費(fèi)用支出等扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。

申請抵繳或是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款，時限不得超過3年。

綜上，可以提煉出簡單易懂的規(guī)則：費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，跨年也可入賬，申報(bào)可以抵扣，時限不能太長。

3、財(cái)務(wù)部門如何應(yīng)對

為了減少不必要的麻煩，企業(yè)應(yīng)盡量避免發(fā)票跨年入賬。對財(cái)務(wù)部門而言，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

向全體員工宣貫發(fā)生費(fèi)用后即時報(bào)銷；

要求公司供應(yīng)商、服務(wù)商及時開票；

費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，即便發(fā)票尚未取得，先做賬；

匯算清繳時，真實(shí)費(fèi)用尚未取得發(fā)票的，納稅調(diào)整；

以后年度獲得發(fā)票的，及時向稅務(wù)說明，申請抵繳或退稅。（作者：袁國輝經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來源：指尖上的會計(jì)）

財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)錄播課程查看更多課程>>

課程名稱

老師

價格

課時

了解詳情

跟網(wǎng)校學(xué)內(nèi)部控制

陳楠

200元

查看

跟網(wǎng)校學(xué)記賬

吳福喜

200元

查看

跟網(wǎng)校學(xué)會計(jì)電算化

田月

200元

查看

稅收基礎(chǔ)知識

徐偉

540元

查看

【我要糾錯】責(zé)任編輯：泥巴姐

上一篇：企業(yè)需要什么樣的會計(jì)人員

下一篇：一周會計(jì)實(shí)務(wù)資訊集錦（11.14—11.20）

實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南

距4月報(bào)稅結(jié)束還有天
能力測評	開票報(bào)稅
免費(fèi)問答	資訊文章
財(cái)經(jīng)法規(guī)	實(shí)務(wù)課程