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填報(bào)這張表時(shí)提前測(cè)算,看看哪種方式更劃算

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯:那個(gè)人 2023/02/10 16:47:41  字體:

加計(jì)扣除是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加計(jì)一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠,屬于稅基式優(yōu)惠,對(duì)納稅人影響較大。

春節(jié)前夕,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第27號(hào)),對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi),2017年版)》作了修改,并涉及加計(jì)扣除優(yōu)惠的變化一是首次在一個(gè)納稅年度內(nèi)有兩個(gè)加計(jì)扣除比例;二是首次在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和安置殘疾人員工資加計(jì)扣除之外,增加兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目。相關(guān)納稅人應(yīng)關(guān)注這兩點(diǎn)變化,做好加計(jì)扣除事項(xiàng)的申報(bào)工作。

2022年前三季度,制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%,其他企業(yè)(非負(fù)面清單行業(yè))為75%?!敦?cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“28號(hào)公告”)第二條規(guī)定,現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2022年10月1日—2022年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。因此,其他企業(yè)2022年前三個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,第四季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。

28號(hào)公告第二條同時(shí)規(guī)定,企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

例如,2022年,甲公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元,其中,2022年前三季度發(fā)生80萬(wàn)元,第四季度發(fā)生40萬(wàn)元。若甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算,則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為80×75%+40×100%=100(萬(wàn)元);若甲公司選擇按比例計(jì)算,則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬(wàn)元)。

顯然,甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算更為合適。那么,甲公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)時(shí),應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼122,即“前三季度75%且第四季度100%(其他企業(yè))按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算”,在L1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫(xiě)“1200000”,L1.1行“其中:前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“400000”,在L1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“800000”,在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫(xiě)“1000000”。

再如,2022年,乙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元,其中,2022年前三季度發(fā)生100萬(wàn)元,第四季度發(fā)生20萬(wàn)元。若乙公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算,則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為100×75%+20×100%=95(萬(wàn)元);若乙公司選擇按比例計(jì)算,則2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬(wàn)元)。

顯然,乙公司選擇按比例計(jì)算更為合適。那么,乙公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)時(shí),應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼121,“前三季度75%且第四季度100% (其他企業(yè))按比例計(jì)算”,在L1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫(xiě)“1200000”,L1.1行“其中:前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“300000”,在L1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“900000”,在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫(xiě)“975000”。


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