隨著時(shí)間的推移，年底即將到來，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人來說，年底結(jié)賬，規(guī)范調(diào)整，梳理會(huì)稅差異，應(yīng)對(duì)一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又將成為財(cái)務(wù)工作的重頭戲。而在今年，稅制改革發(fā)生的重大事件—“營改增”，必定將會(huì)給今年的匯算清繳帶來巨大影響。在此，老顧提前給大家總結(jié)了一些“營改增”后企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的問題，供大家參考，提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)之策。

一、注意收入的口徑變化

從2016年5月1日開始，建安、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)全面實(shí)施營改增，因此對(duì)于這些行業(yè)的企業(yè)來說，收入的確認(rèn)有含稅變成了不含稅，一方面收入的金額減少了，另一方面在匯算清繳時(shí)，填報(bào)企業(yè)收入明細(xì)表時(shí)，要注意1-4月是營業(yè)稅收入，5-12月是增值稅收入。尤其對(duì)于建安企業(yè)，如果是老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅并且是差額納稅的話，更應(yīng)該注意收入的金額是收取的全部價(jià)款減去實(shí)際繳納的增值稅，千萬別弄錯(cuò)了。

二、注意增值稅對(duì)成本費(fèi)用的影響

企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)，未按照規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，或者用于不得抵扣項(xiàng)目事項(xiàng)的，按照稅法規(guī)定其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則需要將繳增值稅計(jì)入存貨成本或者費(fèi)用成本，從而使銷售時(shí)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或者“管理費(fèi)用”等科目的金額增加，在收入不變的前提下，由于費(fèi)用增加，從而降低了企業(yè)利潤所得。此外，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要記得與存貨損失一起申報(bào)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)年底開會(huì)比較多，比如年會(huì)、工作總結(jié)會(huì)等等，需要注意的是開年會(huì)具有福利性質(zhì)，如果計(jì)入福利費(fèi)科目那么取得增值稅專用發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，而年終工作總結(jié)會(huì)是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，所以年底會(huì)議如何安排您可得提前想好了。

三、注意企業(yè)之間無償借用資金的問題

本次全面“營改增”，貸款服務(wù)的界定是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而且，如果借出方是無償借出資金給其他企業(yè)使用，應(yīng)該按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。那么對(duì)于借入資金的一方，由于沒有實(shí)際支付利息沒有取得增值稅發(fā)票，還是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除利息，雖然出借方按視同銷售處理了。

基于上述，建議企業(yè)之間盡量不要發(fā)生資金無償借貸，最好是出借方按銀行同期同類貸款利率收取一定利息，減少視同銷售的業(yè)務(wù)，同時(shí)，借入資金的一方也能實(shí)現(xiàn)稅前扣除相關(guān)利息支出。

四、注意財(cái)政補(bǔ)助資金的稅務(wù)處理

實(shí)施“營改增”目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，但也不排除個(gè)別企業(yè)稅負(fù)有所增加，有些地區(qū)采取了政府補(bǔ)助的方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。企業(yè)在取得該財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)對(duì)照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來處理。若符合標(biāo)準(zhǔn)，則作為不征稅收入，不用征收企業(yè)所得稅，但其用于支出所形成的費(fèi)用，以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除；反之，取得的財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)該作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。

但利用不征稅收入形成的費(fèi)用或者購買的固定資產(chǎn)，取得合法的增值稅扣稅憑證，如果未將其用于規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，那么應(yīng)該可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。提醒各位需要注意的是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以后，形成的費(fèi)用或者購買的固定資產(chǎn)原值就會(huì)與確認(rèn)的不征稅收入金額之間存在差異，該如何進(jìn)行調(diào)整處理，這也是目前沒有相關(guān)政策進(jìn)行明確的地方，需要關(guān)注一下總局的后續(xù)文件規(guī)定。

五、注意對(duì)于稅前扣除憑據(jù)的影響

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》國稅發(fā)[2008]88號(hào)明確規(guī)定：加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，同時(shí)要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。今年全面實(shí)施“營改增”后，發(fā)票的印制管理權(quán)都?xì)w國家稅務(wù)局，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。那么，對(duì)于企業(yè)來說，在8月31日之后發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，原則上都有應(yīng)該取得國稅局監(jiān)制的發(fā)票，才能入賬報(bào)銷并在稅前扣除。

因此，提醒各位，應(yīng)該對(duì)自己企業(yè)的票據(jù)進(jìn)行一次核查，如有不合規(guī)的票據(jù)，記得要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、注意將商品用于慈善捐贈(zèng)的稅務(wù)處理問題

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅需要按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。也就是說，在企業(yè)用商品對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)支出的金額中是包含銷項(xiàng)稅額的。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

而依據(jù)2016年新修訂的《中華人民共和國慈善法》第八十條規(guī)定，自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

到目前為止，國家稅務(wù)總局還沒有明確發(fā)文如何落實(shí)這一優(yōu)惠政策，老顧建議各位有此業(yè)務(wù)發(fā)生的企業(yè)，要繼續(xù)關(guān)注總局的后續(xù)文件規(guī)定。

七、注意預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異

全面“營改增”后，在日常工作中，有些納稅人對(duì)預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間弄不明白，由此帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此老顧特別提醒大家應(yīng)注意以下情況預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：

1、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，在滿足收入確認(rèn)的條件下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

由于納稅義務(wù)時(shí)間存在的差異，那就會(huì)有可能導(dǎo)致增值稅的銷售額不等于所得稅的收入金額，在匯算清繳時(shí)要注意正確填報(bào)。

八、“金稅三期”大數(shù)據(jù)評(píng)估威力要引起重視

與一期和二期不同的是，金稅三期不僅結(jié)合了原增值稅發(fā)票系統(tǒng)，也集成了中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)），并覆蓋全國所有稅務(wù)機(jī)關(guān)、所有稅種以及涉稅工作的主要環(huán)節(jié)，能夠?qū)崿F(xiàn)多種辦稅流程的無紙化操作。同時(shí)，金稅三期將統(tǒng)一全國稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、程序標(biāo)準(zhǔn)、處罰標(biāo)準(zhǔn)，建立信息交換制度，并將實(shí)現(xiàn)多渠道數(shù)據(jù)在總局和省局層面集中處理分析，在銷項(xiàng)端，除特殊情況外，納稅人的全部增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均須通過升級(jí)版系統(tǒng)在線開具，并實(shí)時(shí)上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)形成電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的依據(jù)。開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，大數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性會(huì)超出您想象，它會(huì)比你自己更了解你的庫存狀況，庫存賬實(shí)還敢不一致嗎？

九、注意處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系

在2009年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號(hào)），明確要求：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。同時(shí)，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

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