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跨年取得發(fā)票的稅務處理
所得稅匯算清繳時，納稅人總是會遇到這樣的疑難問題：跨年度取得發(fā)票入賬要不要做納稅調整？因為發(fā)票郵寄或者出差等出現的特殊情況，經常會存在上一年度發(fā)生的費用，不能在12月31日結賬前報銷入賬。出現這樣的現象，應該進行怎樣的財務處理呢？
【政策依據】
跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預繳，在納稅年度內發(fā)票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入賬，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算，稅法的相關規(guī)定：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：
企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用；
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）：
企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）：
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
【問題分析】
根據以上文件，2017年的費用類支出業(yè)務在2018年匯算清繳前取得發(fā)票，分以下情況進行處理：
2017年已計入損益的，2017年與2018年所得稅匯算時都不需要就該筆業(yè)務調整應納稅所得額。
2017年沒有計入損益的，取得發(fā)票時如果計入2018年損益，在2018年匯算時做納稅調增當年應納稅所得額，同時做出專項申報及說明追補至2017年年度所得稅申報計算扣除。
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【我要糾錯】 責任編輯：大毛
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