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跨年取得發(fā)票的稅務處理

來源: 正保會計網校 編輯: 2018/01/25 16:41:54  字體:

所得稅匯算清繳時,納稅人總是會遇到這樣的疑難問題:跨年度取得發(fā)票入賬要不要做納稅調整?因為發(fā)票郵寄或者出差等出現(xiàn)的特殊情況,經常會存在上一年度發(fā)生的費用,不能在12月31日結賬前報銷入賬。出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象,應該進行怎樣的財務處理呢?

【政策依據】

跨越年度取得發(fā)票入賬,在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算,分期預繳,在納稅年度內發(fā)票跨月入賬,并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入賬,雖然不過是時間性差異,但影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算,稅法的相關規(guī)定:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條:

企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用;

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號):

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號):

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。

【問題分析】

根據以上文件,2017年的費用類支出業(yè)務在2018年匯算清繳前取得發(fā)票,分以下情況進行處理:

2017年已計入損益的,2017年與2018年所得稅匯算時都不需要就該筆業(yè)務調整應納稅所得額。

2017年沒有計入損益的,取得發(fā)票時如果計入2018年損益,在2018年匯算時做納稅調增當年應納稅所得額,同時做出專項申報及說明追補至2017年年度所得稅申報計算扣除。

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