財務工作中我們常常碰到各種各樣的誤區(qū)

我們給大家整理了8個常見的稅務誤區(qū)

來看看你中招了嗎？

誤區(qū)一

實收資本不到位，借款利息不能稅前扣除

注意一：

只有股東在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

注意二：

對于認繳期限尚未到期的，對外借款所發(fā)生的利息，可以稅前扣除。

參考：

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定：“關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！?/p>

誤區(qū)二

公司當時注冊資金1000萬元是認繳制，

實收資本為0元，

因此股權轉讓時可以0元轉讓！

注意一：

當時股東實繳為0元，只是代表財產轉讓的原值為0元，并不代表財產轉讓的收入就可以是0元，若是你申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的，則視為股權轉讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉讓價格。

注意二：

自然人股權0元轉讓，并不代表0元個稅！

參考：

國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的；

第十四條 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:

（一）凈資產核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業(yè)總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

誤區(qū)三

企業(yè)增資擴股屬于股權轉讓，涉及個人所得稅風險

注意一：

企業(yè)增資擴股而導致原股東持有的股權比例自然稀釋，并不屬于股東轉讓股權而造成；雖然被投企業(yè)資本公積有所增加，但企業(yè)并未對股東進行分配或將資本公積轉增股本，因此不涉及繳納個人所得稅。 

注意二：

增資擴股是企業(yè)行為，是企業(yè)增加投資擴大股權，從而增加企業(yè)的資本金，與股權轉讓不一樣。股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為。

誤區(qū)四

認繳制的企業(yè)按照注冊資金來繳納印花稅，

即便是實收資本為0元，

也需要繳納記載資金的營業(yè)賬簿印花稅！

注意一：

注冊資本實行認繳制后，認繳但未實際收到投入的資本時，無需繳納印花稅，待實際收到投入資本時再繳納印花稅。

注意二：

認繳注冊登記時，也不作賬務處理。

參考：

根據(jù)《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定，生產經營單位執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

誤區(qū)五

建筑企業(yè)收到預收賬款時，

由于增值稅納稅義務尚未發(fā)生，因此不得開具發(fā)票。

注意一：

建筑企業(yè)收到預收賬款時，可以開具不征稅發(fā)票。

注意二：

從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預收賬款時不再作為納稅義務的發(fā)生時間了，只預繳增值稅。

參考：

編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”：

601“預付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款”

603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產”

607“資產重組涉及的房屋等不動產”

608“資產重組涉及的土地使用權”

609“代理進口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務預收款”

誤區(qū)六

購銷合同的印花稅計稅依據(jù)都是按照不含稅金額來計算

注意一：

如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；

注意二：

如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。

參考：

《中華人民共和國印花稅法》第五條　印花稅的計稅依據(jù)如下：（一）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應稅產權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產權轉移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（三）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；（四）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

誤區(qū)七

企業(yè)銷售機器設備的同時提供安裝服務的，

一定屬于混合銷售，

安裝服務也要按照主業(yè)13%繳納增值稅。

注意一：

銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應（必須的）分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

注意二：

銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，也不屬于混合銷售，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

參考：

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定：

1.一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

誤區(qū)八

一筆費用發(fā)生了，何時來了發(fā)票，何時計入費用！

注意一：

企業(yè)入賬成本費用，應根據(jù)權責發(fā)生制核算原則和業(yè)務實質入賬，而不是根據(jù)是否到票。

注意二：

今年實際發(fā)生而且已經計提的費用，只要是次年匯算清繳之前取得發(fā)票，該筆費用仍然可以在費用發(fā)生年度稅前扣除。

參考：

國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

各位財務人，看了以上8個誤區(qū)，以后就千萬不要再中招了。

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