財政部2017年12月25日發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）作廢了！并給大家投來了兩個新寶寶：《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）》和《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）》（參見財會[2018]15號）。

一、我們先來看，2018年最可能用到的《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）》有哪些新鮮的點？既然財會〔2017〕30號的財務(wù)報表格式已經(jīng)在2017年度使用了，那么我們就在它的基礎(chǔ)上，對比、解析新報表格式的變動內(nèi)容。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”合并為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”。

2、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”合并至“其他應(yīng)收款”。

3、“固定資產(chǎn)清理”合并至“固定資產(chǎn)”。

4、“工程物資”合并至“在建工程”。

5、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”合并為“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”。

6、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”合并至“其他應(yīng)付款”。

7、“專項應(yīng)付款”合并至“長期應(yīng)付款”。

（二）利潤表

1、將“研發(fā)費用”從“管理費用”中拆分出來。

2、在“財務(wù)費用”新增“利息費用”、“利息收入”兩個明細(xì)項目。

3、“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”項目改為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”。

（三）所有者權(quán)益變動表

在“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下新增“設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”明細(xì)項目。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》及其解釋的規(guī)定：重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動計入其他綜合收益，在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計劃終止時應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

二、對比著來看，《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）》和《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）》有什么不同？

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、將原來的“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”以及“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”重新分拆為“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”等項目。

至

2、“合同取得成本”科目按照其攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。

3、“合同履約成本”科目根據(jù)其攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。

4、“應(yīng)收退貨成本”科目根據(jù)其是否在一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。

5、“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”科目根據(jù)其是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動負(fù)債”或“預(yù)計負(fù)債”項目中填列。

（二）利潤表

1、新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項目。

2、在“不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”下，新增“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”、“企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動”。

3、在“將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益”下，將“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”更新為“其他債權(quán)投資公允價值變動”、“金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”以及“現(xiàn)金流量套期儲備”等項目。

總結(jié)：

新的報表格式發(fā)布即執(zhí)行，自2018年6月15日起，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非金融企業(yè)中，尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）》的要求編制財務(wù)報表，已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則或新收入準(zhǔn)則的企業(yè)）》的要求編制財務(wù)報表。

尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的財務(wù)報表還比較好理解，而想要更好的掌握已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的財務(wù)報表，就要先學(xué)習(xí)、掌握“新金融準(zhǔn)則”和“新收入準(zhǔn)則”，準(zhǔn)則是形成財務(wù)報表格式的基礎(chǔ)。

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