利用外資項目審計是指審計機關(guān)依法對各級政府部門、國有企業(yè)事業(yè)單位、國有金融機構(gòu)等組織，利用外資建設(shè)項目的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行的監(jiān)督活動。它是在我國憲法規(guī)定建立審計監(jiān)督制度基礎(chǔ)上，適應(yīng)改革開放和利用外資的客觀需要，以1984年5月審計署成立外資運用審計司為標(biāo)志，形成和發(fā)展起來的。1994年8月31日全國人民代表大會頒布的《中華人民共和國審計法》第二十五條規(guī)定：“審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督?！边M(jìn)一步明確規(guī)定了審計機關(guān)開展利用外資項目審計的職責(zé)和法律地位。

　　一、利用外資項目審計的作用

　　十幾年來，各級審計機關(guān)從審計公證聯(lián)合國、世界銀行等國際組織援貸款項目的年度財務(wù)報告起步，逐漸擴展到審計外國政府貸款項目和國外商業(yè)貸款項目，成為國家外資管理體系的重要組成部分，有力地推動了各級政府及其主管部門和項目執(zhí)行單位貫徹落實改革開放的基本國策，積極、合理、有效地利用外資。利用外資項目審計的作用可歸納為以下四個方面：

　?。ㄒ唬┨岣唔椖控攧?wù)會計信息資料的真實性和可靠性

　　利用外資項目年度財務(wù)報告和有關(guān)會計資料，綜合記錄和反映項目財務(wù)收支活動、項目建設(shè)成本和經(jīng)濟(jì)效益，是項目管理機構(gòu)、政府主管部門、國內(nèi)外投資者監(jiān)督項目執(zhí)行和作出管理與投資決策的重要依據(jù)，其真實性和可靠性是各有關(guān)方面關(guān)注的焦點。因此，我國政府主管部門為利用外資項目制定了一系列財會和外匯管理的法規(guī)、制度；世界銀行和亞洲開發(fā)銀行等國際投資者在融資談判階段堅持要求，受資方必須承諾在項目建設(shè)期按時提供經(jīng)由審計師公證的年度財務(wù)報告，否則不予貸款；項目開工后如不能收到合格的審計公證報告，就停止支付各項貸款。我國審計機關(guān)開展利用外資項目審計以來，每年對所有在建的國際組織貸款和援助項目的年度財務(wù)報告進(jìn)行審計公證，及時建議項目執(zhí)行單位調(diào)整或糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，避免了重大財務(wù)信息的漏報或誤報，有效地提高了這些財務(wù)報告和有關(guān)會計記錄的真實性和可靠性，既為項目管理部門機構(gòu)、各級政府主管部門和國內(nèi)外投資者提供了可靠、有用的財務(wù)信息和決策依據(jù)，也有效地維護(hù)了我國利用外資的國際信譽，為各類項目執(zhí)行單位順利地向國際組織和其他國外貸款組織提取所借貸款提供了保障。

　?。ǘ┮婪ú樘庍`法違紀(jì)行為和事項，維護(hù)國家外資管理法規(guī)的嚴(yán)肅性，維護(hù)中外投資者的合法權(quán)益各級審計機關(guān)嚴(yán)格按照國家財經(jīng)法規(guī)、外資管理法規(guī)制度以及以我國政府名義同國外貸款機構(gòu)簽訂的貸款協(xié)議進(jìn)行審計。對審計中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、擠占挪用項目資金、私自買賣外匯等違法違規(guī)行為，以及國外貸款機構(gòu)違反貸款協(xié)議的過分要求，及時予以制止；堅持不糾正的，依法予以揭露和處理，從而保障了國家法規(guī)制度和利用外資項目協(xié)議、合同的貫徹落實，維護(hù)了國家在利用外資領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序。同時，促進(jìn)了我國政府在利用外資方面實行的平等互利和效益原則的落實，保護(hù)了中外投資者的合法權(quán)益，改善了我國利用外資環(huán)境，增強了國外投資者對中國投資的信心。

　　（三）促進(jìn)提高利用外資項目的管理效率

　　評審利用外資項目內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，是利用外資項目審計的一項重要內(nèi)容。通過審查評價，發(fā)現(xiàn)和揭示項目執(zhí)行單位在財務(wù)管理、采購管理、物資管理、施工管理、質(zhì)量管理和成本控制等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析原因，提出改進(jìn)建議，促使項目執(zhí)行單位健全內(nèi)部控制制度，加強項目管理，嚴(yán)格控制項目執(zhí)行的進(jìn)度、成本和質(zhì)量，提高項目建設(shè)的效率。對法規(guī)制度不適用或不完善所造成的管理問題，以及影響宏觀管理效率的傾向性問題，審計機關(guān)則通過審計意見書或?qū)ｍ棇徲媹蟾?，向項目?zhí)行單位的行業(yè)主管部門、各級人民政府等，提出改進(jìn)宏觀管理的建議，促使我國利用外資管理體制不斷完善。

　?。ㄋ模┐龠M(jìn)提高利用外資項目經(jīng)濟(jì)效益

　　實現(xiàn)利用外資項目的經(jīng)濟(jì)效益和整體效益，推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，促使國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，是我國利用外資的目的所在，也是防范類似東南亞金融風(fēng)險、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的根本途徑。無論是審計利用外資項目財務(wù)收支的真實性或合法性，或評審項目管理效率，各級審計機關(guān)都以促進(jìn)提高利用外資項目經(jīng)濟(jì)效益為著眼點。通過審計，發(fā)現(xiàn)影響實現(xiàn)項目經(jīng)濟(jì)效益的障礙，分析評價排除障礙的途徑，向政府主管部門及時反映項目資本金不到位、配套資金不足、基礎(chǔ)設(shè)施不配套等阻礙項目建設(shè)和運營的外部條件問題，提出減少損失浪費、挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)在潛力和增強外債償還能力的審計建議。審計機關(guān)還通過綜合分析和揭示外資運用領(lǐng)域具有普遍性和傾向性問題，向各級政府、主管部門提出提高外資使用效益等方面的建議，為各級政府積極、合理、有效利用外資，促進(jìn)實現(xiàn)利用外資項目的整體經(jīng)濟(jì)效益，加強對外資運用的宏觀調(diào)控，發(fā)揮了積極作用。

　　二、國外貸款項目審計

　　國外貸款項目，是指使用國際組織、國際金融機構(gòu)、外國政府及其機構(gòu)（以下簡稱“國外貸款機構(gòu)”），向我國政府及其部門提供的專項貸款所建設(shè)的項目，或向我國金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的、由我國政府及其部門擔(dān)保的專項貸款所建設(shè)的項目。國外貸款項目審計指審計機關(guān)依法對國外貸援款項目和項目執(zhí)行單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督活動。這項工作已成為各級審計機關(guān)開展利用外資項目審計的一項基本任務(wù)。　審計機關(guān)將國外貸款項目建設(shè)期審計作為年度必審項目予以安排，因為大多數(shù)項目貸款協(xié)議規(guī)定，接受國外貸款的中方機構(gòu)必須在項目建設(shè)期的每個財務(wù)年度結(jié)束后的規(guī)定期限內(nèi)，向國外貸款機構(gòu)提供經(jīng)過審計的年度財務(wù)報告。審計署根據(jù)國外貸款項目的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和項目受益者的財政財務(wù)隸屬關(guān)系，按照審計署制定的《審計機關(guān)關(guān)于審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》，確定審計分工，辦理審計授權(quán)。中央財政或國務(wù)院各部門及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔(dān)債務(wù)或者提供債務(wù)擔(dān)保的項目，由審計署外資運用審計司直接審計，或者授權(quán)有關(guān)審計署派駐地方特派辦和派出部門審計局審計。地方財政或地方政府及其各部門和所屬企業(yè)事業(yè)組織，接受財政部、中國人民銀行及其他中央主管部門轉(zhuǎn)貸或轉(zhuǎn)撥外資的國外貸援款項目，一般由審計署授權(quán)有關(guān)地方審計機關(guān)進(jìn)行審計監(jiān)督。

　　審計方法根據(jù)具體情況選擇確定?；境绦蚴窃趯徳u項目內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，從審查項目財務(wù)報告編制方式開始，逐項審查財務(wù)報告反映的項目資金來源和資金運用，審查項目周轉(zhuǎn)金帳戶，審評項目管理及資金使用效益。對負(fù)有直接償還外債責(zé)任的項目單位，還要審查其年度財務(wù)報告。

　　審計內(nèi)容主要包括以下幾方面：

　?。ㄒ唬┰u審項目內(nèi)部控制系統(tǒng)

　　評審項目內(nèi)部控制系統(tǒng)目的是通過檢查核對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項與內(nèi)部控制制度的符合性程度，驗證和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)其缺陷和不足，據(jù)以估計審計風(fēng)險，明確審計重點和審計方法，調(diào)整或修改審計方案，向項目單位提出改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的建議。

　　內(nèi)控系統(tǒng)評審要點在于審查、評價項目及其執(zhí)行機構(gòu)是否具備健全有效的授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、崗位責(zé)任制度、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計和稽核制度、帳務(wù)處理和財務(wù)報告編制的及時、完整、準(zhǔn)確性控制及會計檔案保管控制等機制，來保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實、合法和有效。

　?。ǘ彶轫椖控攧?wù)報告編制方式

　　國外貸款項目財務(wù)報告單獨反映項目自開工以來當(dāng)年和累計的財務(wù)收支、項目建設(shè)進(jìn)度以及資金運用成果，是項目管理部門、政府主管部門以及國外貸援款機構(gòu)監(jiān)控項目建設(shè)成本、進(jìn)度、質(zhì)量及效益的重要對象，一般由項目資金平衡表或項目資金來源與運用表、項目（工程）進(jìn)度表、項目貸款提取情況表等組成。使用國際金融組織貸款項目專用帳戶的項目單位，要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報表。使用費用支出表提取國外貸款的項目單位，還應(yīng)編制費用支出匯總表。國外貸援款項目財務(wù)報告的編制方式，直接影響財務(wù)報告的公允性、可比性和有用性。審查項目財務(wù)報告編制方式，可以發(fā)現(xiàn)和防止技術(shù)性差錯，從而保證項目財務(wù)報告公允、可比、有用。審查內(nèi)容主要包括以下三方面：

　　　1.項目財務(wù)報告或項目匯總財務(wù)報告編制的依據(jù)、格式、內(nèi)容、程序、時間等與有關(guān)會計制度、項目協(xié)定和國際會計準(zhǔn)則的符合程度，以及前后一致性，有無缺表、缺頁、缺項、缺說明、錯格、錯行或漏填的情況。如發(fā)現(xiàn)有重大遺漏或重大差異的，應(yīng)查明原因，并要求項目執(zhí)行單位按照國際會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行糾正，不能糾正的要在財務(wù)報表說明中作適當(dāng)注解。

　　2.項目財務(wù)報告中各類合計數(shù)計算的正確性，各種相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)會計報表之間銜接勾稽關(guān)系的符合程度，以及本期報告與上期報告的勾稽關(guān)系。對項目匯總財務(wù)報告，要重點檢查數(shù)據(jù)來源是否經(jīng)過審計，上下級之間的往來數(shù)據(jù)處理是否正確。

　　3.會計報表和報表說明與有關(guān)會計總分類帳和明細(xì)帳、會計憑證及其他有關(guān)證明文件、實物資產(chǎn)記錄的一致性。

　?。ㄈ彶轫椖抠Y金來源

　　國外貸款項目資金是項目建設(shè)不可缺少的資源，總體上分兩類，即外資和國內(nèi)配套資金。按資金性質(zhì)及來源細(xì)分，外資可分為國際組織、國際金融機構(gòu)和外國政府項目投資貸款及聯(lián)合融資；國內(nèi)配套資金可分項目財政預(yù)算撥款、國內(nèi)銀行貸款、企業(yè)債券、其他自籌和其他收入等。審查國外貸援款項目資金來源是否真實、合法，是國外貸援款項目審計的重要內(nèi)容，具體包括以下三方面：

　　1.提取外資的進(jìn)度、類別和比例遵守項目協(xié)定的情況，提款證明文件的完整性和真實性，審批手續(xù)的完備性，會計處理的及時性和準(zhǔn)確性，已提取外資金額同國外貸援款機構(gòu)對帳單的一致性，以及按照項目協(xié)定或外資轉(zhuǎn)貸協(xié)定及時、足額向下級項目單位撥付已提取外資的情況。對援助實物，要著重檢查實物驗收手續(xù)完備性及庫存實物與會計帳、表、證的一致性。重點查處擠占、挪用、轉(zhuǎn)移、貪污外資等違規(guī)、違紀(jì)行為。

　　2.對項目單位先墊付項目建設(shè)費用，然后用費用支出表或追溯報帳方式，或者在外資帳戶關(guān)閉以后以償付方式提取的外資，其墊付開支的范圍、用途、限額、程序、支付日期、審批程序和會計處理遵守項目協(xié)定的情況。尤其要逐項檢查費用支出表所列各項支出是否專用于項目建設(shè)，是否有合格的報帳證明文件。對自營土建工程支出，要審查有無合格的監(jiān)理師或工程師對工程進(jìn)度和質(zhì)量的驗收證明；對出包土建工程支出，要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提款申請和工程價款結(jié)算單等；對設(shè)備物資采購支出，要檢查有無合格的采購合同、供貨商發(fā)票、運貨單據(jù)等。要重點查處涂改、偽造提款證明文件等弄虛作假行為。

　　3.按照項目協(xié)定，及時、足額籌集、撥付、核算和管理國內(nèi)配套資金的情況。重點檢查各項配套資金是否及時、足額到位；自籌資金來源是否合法，有無違法集資、攤派，有無將國外貸援款兌換為人民幣充作自籌資金的情況；其他項目收入，如單項工程試運行收益和外匯帳戶存款利息收入等，是否按規(guī)定及時完整入帳，有無隱瞞收入或形成帳外資金的問題。

　　（四）審查項目資金運用

　　國外貸款項目資金主要用于項目工程建設(shè)、設(shè)備和物資采購、人員培訓(xùn)費和專家服務(wù)費等。其中，外資主要用于固定資產(chǎn)投資、引進(jìn)設(shè)備和物資采購、外國專家聘用、出國人員培訓(xùn)等必須以外匯支付的開支；國內(nèi)配套資金主要用于為引進(jìn)設(shè)備配套的土建工程建設(shè)、項目區(qū)移民、項目管理、預(yù)付工程款等不需使用外匯支付的境內(nèi)開支。它們是項目財務(wù)管理和會計核算的主要內(nèi)容。審查項目資金運用的真實、合法和效益，是國外貸援款項目審計的核心任務(wù)。審查內(nèi)容主要包括以下幾方面：

　　1.項目支出。國外貸款項目支出分類比較特殊，通常分兩類，一類按國內(nèi)基本建設(shè)支出項目分類，包括在建工程、其他支出和交付使用資產(chǎn)三項。其中，“在建工程”反映建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出：“其他支出”指除基本建設(shè)以外的各項支出：“交付使用資產(chǎn)”反映會計期末已完成購置、建造過程，并經(jīng)驗收合格交付或結(jié)轉(zhuǎn)使用單位的各項資產(chǎn)的實際成本總額。項目財務(wù)報告中的項目進(jìn)度表就是按這種分類綜合反映項目貸援款和國內(nèi)配套資金使用情況。另一類按國外貸款項目協(xié)定確定的項目貸款“核定分配金額”項目分類，包括土建工程、設(shè)備采購、貨物采購、培訓(xùn)考察、咨詢服務(wù)等。項目財務(wù)報告中的“項目貸款提取情況表”就是按這種分類反映項目貸款資金使用情況。

　　兩種分類都記錄和反映項目支出，有其內(nèi)在聯(lián)系，也有核算范圍不同造成的差異。審計時，要檢查各項支出是否用于項目協(xié)定規(guī)定的目的和范圍，證明文件是否合規(guī)、齊全，會計處理是否符合有關(guān)會計制度，同時注意核實兩種分類造成的支出項目之間銜接勾稽關(guān)系。重點檢查承發(fā)包合同和結(jié)算程序的合規(guī)性和真實性，有無工程非法轉(zhuǎn)包，或提高結(jié)算定額；工程勞務(wù)支出，材料費，間接費用和待攤投資的真實性和合規(guī)性，有無擴大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛報支出及計算錯誤；已完工程交付使用程序的合規(guī)性，以及設(shè)備物資招標(biāo)、采購、驗收、會計處理的合規(guī)性、正確性。對擅自改變外資用途、在招標(biāo)采購中行賄受賄和弄虛作假等違規(guī)、違紀(jì)行為要依法懲處。

　　2.實物資產(chǎn)。國外貸款項目資金有相當(dāng)部分占用在實物資產(chǎn)上，具體包括：國外援助物資，竣工驗收合格交付生產(chǎn)單位使用的各項固定資產(chǎn)，購置的設(shè)備、物資、器材，以及為調(diào)度資金而購買的有價證券等。審計時，要檢查其支出是否真實，計價是否正確，會計處理是否合規(guī)，帳實是否一致，對領(lǐng)用、調(diào)撥、盤點虧損處理的管理是否完備。對擅自轉(zhuǎn)讓、串換和變賣進(jìn)口設(shè)備物資、利用有價證券搞非法交易等違規(guī)、違紀(jì)行為要重點依法查處。

　　3.預(yù)付、應(yīng)收（應(yīng)付）款。這類資金收支主要反映在項目建設(shè)過程中發(fā)生的預(yù)付備料款、工程款和大型設(shè)備款，應(yīng)收（應(yīng)付）國內(nèi)外貸款利息、承諾費、資金占用費，以及其他應(yīng)收（應(yīng)付）款項。對這類資金，首先要檢查是否真實，支出證明文件是否合規(guī)、齊全。要檢查應(yīng)計國外貸款利息和承諾費的計算是否正確，還本付息是否及時。對有拖欠還本付息款的單位，要查明原因，促進(jìn)償還。要重點查處利用這類往來帳戶轉(zhuǎn)移、挪用項目資金或調(diào)節(jié)項目建設(shè)成本的違規(guī)違紀(jì)行為。

　?。ㄎ澹彶轫椖裤y行帳戶

　　國外貸款項目銀行帳戶是存放、支付項目資金及辦理結(jié)算的主要工具，按幣種可分人民幣帳戶和外幣帳戶兩類，兩類帳戶可再細(xì)分為一般帳戶和專用帳戶。對項目銀行帳戶實施審計監(jiān)督，是國外貸款項目審計的一項重要內(nèi)容。尤其對國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶，每年必審，審計意見要在審計報告中專項表述。

　　項目銀行帳戶的審計方法和審計內(nèi)容與一般銀行帳戶審計基本相同。國際金融組織貸款項目外幣專用帳戶審計有一些特殊要求，主要包括以下幾方面：

　　1.評審專用帳戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。

　　2.驗證國際金融組織撥付的開戶資金、回補資金、利息收入，以及其他收入入帳的及時性和準(zhǔn)確性。

　　3.審查各項支出的合規(guī)性，要逐筆檢查各項支出是否用于項目協(xié)定規(guī)定的用途，審批手續(xù)和支出證明文件是否合規(guī)、齊全，應(yīng)向下級項目單位撥付的報帳資金是否及時、足額下?lián)堋＊?/P>

　　4.驗證年末結(jié)存和在途資金是否真實，與項目財務(wù)報告中的銀行存款余額的勾稽關(guān)系是否銜接。

　?。彶轫椖客鈳艠I(yè)務(wù)

　　外幣收支在國外貸款項目財務(wù)收支中占有相當(dāng)大比例。審查項目外幣收支的真實性和合法性是國外貸款項目審計不可缺少的內(nèi)容。重點檢查發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時或年末是否按國家規(guī)定的匯率折合人民幣記帳；外匯兌換和匯兌損益的會計處理是否符合規(guī)定；有無擅自經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)、有無將項目外匯資金轉(zhuǎn)移境外開戶存放。對挪用、轉(zhuǎn)移、套匯、逃匯和私自買賣外匯的違規(guī)、違紀(jì)行為要依法查處。

　　（七）評審項目管理和資金使用效益

　　高效的項目管理是實現(xiàn)和提高項目資金使用效益的可靠保證，實現(xiàn)項目資金使用效益才能達(dá)到利用國外貸款的根本目標(biāo)。評審項目管理和資金使用效益是國外貸援款項目審計的一項重要目標(biāo)。評審內(nèi)容主要包括：項目管理系統(tǒng)，特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)、外債債務(wù)管理系統(tǒng)和防范外匯風(fēng)險機制的健全性和有效性；在建項目建設(shè)目標(biāo)或計劃執(zhí)行目標(biāo)、指標(biāo)的實現(xiàn)程度；項目概（預(yù)）算確定的成本指標(biāo)、定額的執(zhí)行情況；項目竣工后使用或運營的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益和外債償還能力，以及對優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、完善經(jīng)濟(jì)增長方式、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和國民經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)健康發(fā)展的影響等。

　?。ò耍彶轫椖繄?zhí)行單位財務(wù)報告

　　對直接承擔(dān)國外貸款項目外債償還責(zé)任的項目單位，審計機關(guān)還要審查其單位財務(wù)報告。因為這類單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接影響項目效益和償債能力。審計內(nèi)容按項目單位所屬行業(yè)財務(wù)收支審計要求進(jìn)行。如，對工商企業(yè)類項目執(zhí)行單位，按工商企業(yè)審計規(guī)范進(jìn)行；對金融企業(yè)類項目執(zhí)行單位，按金融企業(yè)審計規(guī)范進(jìn)行。重點審查與國外貸援款項目配套資金收支以及項目經(jīng)濟(jì)效益和償債能力有關(guān)的資金運用、資產(chǎn)、負(fù)債和損益，分析評價財務(wù)狀況和償債能力指標(biāo)。

　　三、國外貸款項目審計報告

　　按照我國政府同聯(lián)合國和世界銀行等國際金融組織簽訂的項目貸款協(xié)議，向貸款提供方出具符合國際審計準(zhǔn)則的審計報告，是我國審計機關(guān)實施國外貸款項目審計的一個顯著特點。換言之，國外貸款項目審計報告不僅要符合《審計法》、《審計法實施條例》和審計署制定的《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》，而且要符合國外貸款項目協(xié)議規(guī)定的國際審計準(zhǔn)則；不僅要有中文本，而且要有英文本；不僅要送交國內(nèi)被審計單位，而且要送交國外貸款提供方。

　　根據(jù)這一特點，我國審計機關(guān)從審計第一個國外貸款項目開始，采取編制對內(nèi)和對外兩套審計報告的方式。對內(nèi)審計報告依據(jù)我國審計法規(guī)編制，全面反映審計機關(guān)對國外貸款項目建設(shè)期財務(wù)收支的真實、合法、效益的審計評價，對違法違規(guī)事項的處理意見以及對管理薄弱點的改進(jìn)建議，是起草審計意見書和審計決定的基礎(chǔ)；對外審計報告依據(jù)國外貸款項目協(xié)議和國際審計準(zhǔn)則編制，側(cè)重對國外貸款項目年度財務(wù)報告的真實、公允發(fā)表審計意見。隨著世界銀行對我國貸款項目執(zhí)行過程中內(nèi)部控制和遵守項目貸款協(xié)議的情況愈來愈關(guān)注，對非財務(wù)信息的要求越來越詳細(xì)，以及我國審計機關(guān)國外貸款項目審計監(jiān)督機制和審計法規(guī)體系越來越健全，兩類審計報告編制規(guī)范的差距越來越縮小。適應(yīng)這個轉(zhuǎn)變，審計署于1999年2月2日發(fā)布《審計署關(guān)于規(guī)范世界銀行貸款項目審計報告的通知》（審?fù)赓Y發(fā)［1999］17號），規(guī)定：“世界銀行貸款項目審計報告不再分對內(nèi)對外，以內(nèi)外合一的審計報告同時滿足審計監(jiān)督和審計公證的需要。”“不再另行出具審計意見書。對于審計報告中反映的違反國家財經(jīng)法規(guī)等問題需作出審計決定的，由派出審計組的審計機關(guān)另行下達(dá)審計決定?！边@項規(guī)定不僅適用世界銀行貸款項目，同樣適用那些需要對外出具審計報告的其他國外貸款項目?！　?nèi)外合一的國外貸款項目審計報告，既要符合我國審計法規(guī)和各級政府主管部門及項目執(zhí)行單位管理部門的要求，又要符合國外貸款項目協(xié)議、國際審計標(biāo)準(zhǔn)和國外貸款提供方的要求，在內(nèi)容和形式上不僅與以前審計報告有較大變動，而且與一般審計報告也有區(qū)別。下面以世界銀行貸款項目為例，簡述編制國外貸款項目審計報告的基本要求。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)容及排列順序

　　世界銀行貸款項目審計報告的內(nèi)容一般包括五部分，按順序排列如下：

　　1審計師意見；

　　2財務(wù)報表和財務(wù)報表說明；

　　3有問題和證據(jù)不足支出匯總表；

　　4貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評價意見；

　　5違反法規(guī)事項和其他事項。

　?。ǘ徲嫀熞庖姫?/P>

　　世界銀行貸款項目審計報告中的“審計師意見”，是實施項目審計的審計組和審計機關(guān)根據(jù)審計結(jié)果，依據(jù)審計署制定的審計評價準(zhǔn)則和國際審計標(biāo)準(zhǔn)，對業(yè)經(jīng)審計的項目年度財務(wù)報表和項目執(zhí)行單位年度財務(wù)報表是否合法、公允和前后一致發(fā)表的審計意見。

　　1審計師意見的要素。

　　審計師意見的要素包括：標(biāo)題，報告對象，審計范圍，業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報告名稱，編制財務(wù)報表的責(zé)任歸屬，審計機關(guān)對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任，審計工作所依據(jù)的審計標(biāo)準(zhǔn)或慣例，基本程序的說明，審計師意見，報告抄送對象，審計組長簽字或?qū)徲嫏C關(guān)蓋章，審計報告簽發(fā)日期，以及審計機關(guān)通訊地址?？偟囊笫牵簶?biāo)題固定，統(tǒng)一用“審計師意見”；報告對象的名稱準(zhǔn)確，不能縮略或用簡稱；正文規(guī)范，表述要恰當(dāng)，內(nèi)容要齊全；審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告時，落款由審計組長簽字；審計機關(guān)出具審計報告時，落款蓋審計機關(guān)公章；審計報告簽發(fā)日期用結(jié)束現(xiàn)場審計日期；審計機關(guān)地址應(yīng)為可通訊地址，并列示電話、電傳和郵編。

　　2.審計師意見的分類。

　　審計師意見分無保留意見、有保留意見、相反（否定）意見和拒絕發(fā)表意見四種類型。

　?。?）凡符合以下條件的財務(wù)報告，審計機關(guān)應(yīng)發(fā)表無保留意見：

　　各項貸援款支出完全用于項目貸援款協(xié)議規(guī)定的建設(shè)目標(biāo)；

　　所有財務(wù)收支符合項目貸援款協(xié)議規(guī)定的財務(wù)契約；

　　反映和揭示的內(nèi)容符合中國會計制度，報表種類恰當(dāng)，編制基礎(chǔ)與以前年度保持一致，并充分揭示了與國際會計準(zhǔn)則的重大差異及其影響；

　　反映和揭示的內(nèi)容完整、真實、公允，表內(nèi)數(shù)據(jù)計算正確，表示勾稽關(guān)系正確，表、帳、證、實相符。

　?。?）對有嚴(yán)重違反國家財經(jīng)法規(guī)和世界銀行貸款項目協(xié)議等不合法行為，對故意弄虛作假，造成表、帳、證、實不一致，揭示內(nèi)容失真的財務(wù)報告，審計機關(guān)視情節(jié)輕重，選擇確定出具“除……之外”類有保留意見，或出具相反（否定）意見。

　　這類違法違規(guī)和不公允的事項主要指：

　　反映的財務(wù)收支違反貸款協(xié)議規(guī)定的財務(wù)契約，尤其是貸款支出沒有用于貸款協(xié)議規(guī)定的用途，虛報、抵頂、冒領(lǐng)貸款，違規(guī)采購，擅自變賣貸款進(jìn)口物資等；

　　不符合國際會計準(zhǔn)則和中國會計制度；

　　盡管會計核算符合國際會計準(zhǔn)則和中國會計制度，但財務(wù)報表未作真實、公允的表達(dá)?！　嬏幚矸椒]有遵循一貫性原則。

　?。?）對存在下列不確定問題的財務(wù)報告，審計機關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重程度，選擇確定出具“除……可能對財務(wù)報表有影響之外”類有保留意見，或不發(fā)表意見：

　　審計評價標(biāo)準(zhǔn)不明確；

　　審計范圍受限制，使審計師無法獲得必要的審計信息和審計證據(jù)，如審計師不能實施必要的審計程序，缺乏會計記錄等；

　　被審計事項內(nèi)在不確定性，使審計師無法對被審事項作出客觀結(jié)論，如未決訴訟，長期合同的執(zhí)行結(jié)果不明確，企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營能力不確定等。

　　審計師與被審計單位雙方對編制財務(wù)報告所遵循的會計準(zhǔn)則、會計制度以及報告揭示方式等有嚴(yán)重分歧。

　　上述四類審計師意見的適用范圍，可圖示如下：

　　凡是有保留的審計師意見，都應(yīng)在發(fā)表有保留意見之前、范圍段之后，專列一段，用以陳述發(fā)表有保留意見的原因或理由。

　　有時世界銀行貸款項目協(xié)議要求審計師對特殊事項發(fā)表審計意見，例如對貸款資金專用帳戶的管理和使用情況，對費用支出報表的真實和合規(guī)性，對財務(wù)報告補充資料，對實際財務(wù)指標(biāo)與規(guī)定財務(wù)指標(biāo)的符合程度等。這種情況下，審計師意見中也應(yīng)當(dāng)專項表述對這類特殊事項的審計意見。

　　3審計師意見模式。

　　目前國際通用的審計師意見模式有兩種，即“范圍意見”式和區(qū)分責(zé)任式。多數(shù)審計師傾向采用區(qū)分責(zé)任式。下面以區(qū)分責(zé)任模式分別列示對非盈利性項目財務(wù)報告的審計師意見

　?。o保留意見）范本和對盈利性項目財務(wù)報告的審計師意見（無保留意見）范本：

　?。?）對非盈利性項目財務(wù)報告的審計師意見（無保留意見）范本：

　　審計師意見

XX省農(nóng)業(yè)開發(fā)項目辦公室：

　　我們審計了你辦管理的農(nóng)業(yè)開發(fā)項目（9999CHA）1998年12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項目工程進(jìn)度表、貸款提取情況表和專用帳戶表。編制上述財務(wù)報表是你辦管理部門的責(zé)任。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計對所附財務(wù)報表發(fā)表意見。

　　我們的審計是按照國際審計標(biāo)準(zhǔn)和中國審計規(guī)范進(jìn)行的。它要求我們計劃并實施審計，以保證上述財務(wù)報表沒有重大誤報。審計以抽查的方式進(jìn)行，包括檢查支持財務(wù)報表中金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)，評價所使用的會計原則和管理部門作出的重要估算，以及對整體財務(wù)報表內(nèi)容進(jìn)行評價。我們相信，我們的審計為發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　你辦的政策是按照中國會計準(zhǔn)則和世界銀行農(nóng)業(yè)開發(fā)項目貸款協(xié)議（項目編號：9999CHA；生效日期：1997年5月1日）的要求編制所附財務(wù)報表。

　　我們認(rèn)為，第一段所列財務(wù)報表，在所有重要方面，公允反映了你辦農(nóng)業(yè)開發(fā)項目1998年12月31日的財務(wù)狀況，截至該日止同年度的項目資金收支情況以及1998年12月31日的專用帳戶余額，符合前述會計準(zhǔn)則。我們同時還檢查了本年度第12&#0；18號費用支出報表，我們認(rèn)為這些費用支出報表符合項目貸款協(xié)議，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?jù)。

　　本報告將送交你辦管理部門和世界銀行及中華人民共和國審計署（或XX省審計廳）。

　　審計組長簽字或?qū)徲嫏C關(guān)蓋章

　　日期

　　通訊地址

　　（2）對盈利性項目財務(wù)報告的審計師意見（無保留意見）范本：

　　審計師意見

XXXX公司：

　　我們審計了你公司1998年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及截至該日止同年度的損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表。我們也審計了你公司執(zhí)行的世界銀行貸款XX設(shè)施環(huán)境保護(hù)項目財務(wù)報表。編制上述財務(wù)報表是你公司管理部門的責(zé)任。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計對所附財務(wù)報表和相關(guān)附表發(fā)表意見。

　　我們的審計是按照國際審計標(biāo)準(zhǔn)和中國審計規(guī)范進(jìn)行的。它要求我們計劃并實施審計，以保證財務(wù)報表及其他資料沒有重大誤報。審計以抽查的方式進(jìn)行，包括檢查支持財務(wù)報表中所列金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)，評價所使用的會計原則和管理部門所作的重要估算，以及對整體財務(wù)報告內(nèi)容進(jìn)行評價。我們相信，我們的審計為發(fā)表上述意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　你公司執(zhí)行的政策是，按照中國的會計準(zhǔn)則和世界銀行貸款XX設(shè)施環(huán)境保護(hù)項目貸款協(xié)議（項目編號：5555CHA，生效日：1998年1月6日）的要求編制所附財務(wù)報表。

　　我們認(rèn)為，第一段所述財務(wù)報表和相關(guān)附表以及世界銀行貸款項目財務(wù)報表，在所有重要方面，公允反映了你公司1998年12月31日的財務(wù)狀況，以及截至該日止同年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況和項目資金收支情況，符合上述會計準(zhǔn)則。此外，我們審查了本年度第12&#0；18號費用支出報表。我們認(rèn)為這些費用支出報表符合項目貸款協(xié)議，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?jù)。

　　本報告將送交XXXX集團(tuán)和世界銀行以及中華人民共和國審計署（或XXX省審計廳）。

　　審計組長簽字或?qū)徲嫏C關(guān)蓋章

　　日期

　　通訊地址

　?。ㄈ┴攧?wù)報表和財務(wù)報表說明

　　按現(xiàn)行世界銀行貸款項目財務(wù)會計制度，非盈利性和國家統(tǒng)借統(tǒng)還項目的執(zhí)行機構(gòu)要編報項目財務(wù)報表；盈利性、統(tǒng)借自還項目的執(zhí)行機構(gòu)不僅要編報項目財務(wù)報表，還要編報項目執(zhí)行單位財務(wù)報表。

　　項目財務(wù)報表主要包括項目資金平衡表（或項目資金來源與運用表）、項目工程進(jìn)度表和貸款提取情況表。使用專用帳戶的，還應(yīng)編制專用帳戶報表。使用費用支出表（SOE）報帳提款的，還應(yīng)編制費用支出表匯總。項目執(zhí)行單位財務(wù)報表主要包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金流量表或財務(wù)狀況變動表等。無論采用哪種報告形式，都要反映實際財務(wù)收支和重要的形象和價值業(yè)績指標(biāo)，及其同報告年度和累計概算或計劃的對比情況。

　　編制財務(wù)報告是項目執(zhí)行單位的責(zé)任。項目執(zhí)行單位應(yīng)按照項目貸款協(xié)議、項目協(xié)定和中國會計制度和國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。如果所遵循的會計制度與國際會計準(zhǔn)則有重大差異，應(yīng)在財務(wù)報表說明中陳述差異及其影響金額。

　　盡管審計機關(guān)不是編制財務(wù)報告的責(zé)任者和質(zhì)量保證者，但是，審計機關(guān)有責(zé)任通過審計師意見說明，業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報告是否真實、公允。當(dāng)審計機關(guān)對業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報告出具無保留意見時，亦即證實財務(wù)報告真實、公允、合規(guī)；當(dāng)審計機關(guān)對業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報告出具有保留意見時，亦即證實財務(wù)報告除了有保留意見、相反意見或不發(fā)表意見的部分之外，其余部分真實、公允、合規(guī)。如果審計意見與業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報告的真實性、公允性和合規(guī)性不符，審計機關(guān)要對審計意見所產(chǎn)生的誤導(dǎo)后果負(fù)責(zé)。

　?。ㄋ模┯袉栴}和證據(jù)不足支出匯總表及其說明

　　在世界銀行貸款項目審計報告中編列“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及其說明，是審計機關(guān)將國外貸款項目對內(nèi)、對外兩套審計報告合二為一之后新增加的內(nèi)容，也是根據(jù)世界銀行1998年7月發(fā)布的《世界銀行貸款項目審計手冊》的要求補列的，目的在于簡要列示審計中發(fā)現(xiàn)的違反項目貸款協(xié)議規(guī)定的支出，不合理支出，或被懷疑為不合規(guī)的支出，以及審計人員不能取得能證實合規(guī)性和合理性證明文件的支出。只要審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)有問題和證據(jù)不足支出，就應(yīng)編列“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及其說明。如果審計中發(fā)現(xiàn)項目貸款協(xié)議有不符合中國國情或項目具體環(huán)境的條款，審計人員也應(yīng)提出積極合理的改進(jìn)建議。

　　“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及說明的基本格式如下：

　?。ㄎ澹┵J款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評價意見

　　在世界銀行貸款項目審計報告取消原審計公證報告中的“管理意見書”，增加“貸款協(xié)議執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評價意見”，也是審計機關(guān)對國外貸款項目對內(nèi)、對外兩套審計報告合二為一之后在報告內(nèi)容和形式方面的變化，它是根據(jù)世界銀行1998年7月發(fā)布的《世界銀行貸款項目審計手冊》的要求改變的。其目的在于向被審計單位管理部門和世界銀行報告審計中發(fā)現(xiàn)的與項目貸款協(xié)議條款的不相符事項和內(nèi)部控制中存在的缺陷，揭示項目內(nèi)部控制對項目執(zhí)行的合規(guī)性和項目財務(wù)報表真實、合法、公允的保障程度。其格式和內(nèi)容如下：

　　貸款協(xié)議執(zhí)行情況及內(nèi)部控制評價意見

　　XXXXXX項目辦公室：

　　我們審計了所附（列明被審計單位或項目的名稱）19**年12月31日及截至該日止同年度（或期間）的（列明業(yè)經(jīng)審計的報表或明細(xì)表），并于（列明日期）對上述報表提交了我們的審計報告。我們的審計是按照國際審計標(biāo)準(zhǔn)和中國審計規(guī)范進(jìn)行的。

　　一、關(guān)于對遵守國際復(fù)興開發(fā)銀行\(zhòng)國際開發(fā)協(xié)會協(xié)議有關(guān)條款及其他指南的評價

　　為合理保證（被審計單位或項目）項目財務(wù)報表沒有重大誤報，我們在審計中，對（被審計單位或項目）〖JP3〗遵守（列明生效日期）生效的（國際復(fù)興開發(fā)銀行/國〖JP〗際開發(fā)協(xié)會）項目貸款協(xié)議有關(guān)條款以及國際復(fù)興開發(fā)銀行/國際開發(fā)協(xié)會規(guī)定的其他程序的情況進(jìn)行了符合性測試。為便于報告，我們將有關(guān)條款和程序歸納為以下幾類：

　　。會計核算條款

　　。財務(wù)條款

　　。采購條款

　　。對項目條款的技術(shù)評價

　　。采購指南

　　。國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會規(guī)定的其它程序

　　。（概括其他適用的貸款協(xié)議條款）

　　但是，對項目遵守上述條款和程序情況發(fā)表意見，不是我們的審計目標(biāo)，所以，我們不對此發(fā)表意見。我們在測試中發(fā)現(xiàn)了（說明此類事項的數(shù)量）重大不符合事項，按照國際審計準(zhǔn)則和（國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會）有關(guān)指南的要求，我們應(yīng)該報告上述事項。重大不符合事項指沒有遵守或違反（國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會）貸款協(xié)議或其他程序中有關(guān)的規(guī)定或禁令。重大不符合事項使審計師有理由認(rèn)為，上述沒有遵守規(guī)定或違禁事件所造成的誤報，加總起來，對項目整體有重要影響；或者會引發(fā)有關(guān)方面的重視。

　　重大不符合事項在本意見的附件中作詳細(xì)說明。

　　二、關(guān)于對內(nèi)部控制的評價

　　為確定對財務(wù)報表發(fā)表意見所采用的審計程序，我們在計劃和實施審計過程中關(guān)注了（被審計單位或項目）在編制財務(wù)報告方面的內(nèi)部控制制度。但我們這樣做并不能為財務(wù)報告的內(nèi)部控制提供保證。我們對編制財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注無須揭示內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中存在的所有重大缺陷。內(nèi)部控制的重大缺陷是指一個或數(shù)個內(nèi)部控制的組成部分，在設(shè)計或運行時，不能將風(fēng)險降到相對較低的水平。風(fēng)險是指項目人員在履行職責(zé)的常規(guī)過程中，不能發(fā)現(xiàn)特定財務(wù)報表（指審計師正在審計的報表）可能存在重大誤報。我們發(fā)現(xiàn)了XX件我們認(rèn)為存在重大缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制事項。

　　重大缺陷情況在本意見的附件中予以說明。

　　本報告將送交（被審計單位或項目）管理部門和（國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會及中華人民共和國審計署（或XXX省審計廳））。

　　審計師簽字或?qū)徲嫏C關(guān)蓋章

　　日期

　　通訊地址

　?。┻`反法規(guī)事項和其他事項

　　按照《審計署關(guān)于規(guī)范世界銀行貸款項目審計報告的通知》（審?fù)赓Y發(fā)［1999］17號）規(guī)定，在世界銀行貸款項目審計報告增加“違反法規(guī)事項和其他事項”部分，用于反映審計組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)事項和前幾部分未披露的其他事項。審計人員在編寫這部分時，可以采用表格的形式，也可以采用文字?jǐn)⑹龅男问?。無論采用哪種形式，都應(yīng)包括：審計發(fā)現(xiàn)的事實，金額，實際和潛在的影響，違反的具體法規(guī)、規(guī)定，產(chǎn)生原因的分析，處理意見等。　　四、商業(yè)外債項目審計

　　商業(yè)外債項目指境外商業(yè)銀行、銀團(tuán)和非銀行金融機構(gòu)，境外租賃機構(gòu)，及其他境外金融投資者，向我國政府及其部門、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的商業(yè)性貸款、買方信貸、債券、融資性國際租賃及其他形式的外債項目。商業(yè)外債項目以其融資方式的靈活性優(yōu)勢，在我國借用外資項目中占據(jù)較大比重。商業(yè)外債項目審計指審計機關(guān)及合格的審計事務(wù)所、會計師事務(wù)所依法對商業(yè)外債項目和項目執(zhí)行單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督活動。開展商業(yè)外債項目審計是國家外債管理的重要手段，審計報告成為外匯管理部門審批新借外債項目和經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的依據(jù)或參考。

　　商業(yè)外債項目審計內(nèi)容，包括借債單位舉借的中長期、短期貸款，對外發(fā)債，擔(dān)保和外匯業(yè)務(wù)涉及的實有和或有資產(chǎn)負(fù)債，外匯業(yè)務(wù)合法性，財務(wù)狀況，經(jīng)營能力，以及外債承受能力等。根據(jù)審計側(cè)重點和審計時間的不同，商業(yè)外債項目審計方式分為年度外債檢查、發(fā)債前檢查和專項檢查，這里主要介紹年度外債檢查內(nèi)容。

　?。ㄒ唬彶橹苯咏杩顔挝煌鈧罩И?/P>

　　1.借用中長期和短期外債是否經(jīng)過外匯管理局批準(zhǔn)；實際借債的金額、幣種、期限、綜合成本、籌資市場和籌資方式等是否符合外匯管理局批準(zhǔn)的借債條件；外債資金是否及時匯入境內(nèi)；有無按規(guī)定辦理外債登記；借入資金是否及時匯入境內(nèi)，并按規(guī)定用途使用。　2.對外提供擔(dān)保是否經(jīng)過外匯管理局批準(zhǔn)；擔(dān)保金額與對外負(fù)債額之和與自有外匯資金的比率是否超過法定限度。

　　3.開展外匯業(yè)務(wù)是否經(jīng)過外匯管理局批準(zhǔn)；辦理外債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)或外匯調(diào)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍、規(guī)模、期限、利率等是否符合外匯管理局批文的要求，盈虧績效如何。重點查處用外債項目資金搞投機性外匯交易或參與房地產(chǎn)投資的問題。

　　4.還本付息情況，近三年借用外債的還本付息有無拖欠或延誤；未來三年還本付息預(yù)算及還貸能力預(yù)測是否合理、可信。

　　5.防范匯率和利率風(fēng)險方面是否采取了行之有效的措施。

　?。ǘ彶橹苯咏杩顔挝回攧?wù)狀況和還債能力

　　1.驗證直接借款單位年度財務(wù)報告的真實性和合規(guī)性。

　　2.依據(jù)經(jīng)過驗證的年度財務(wù)報告，計算反映借款人財務(wù)狀況和還債能力的幾項指標(biāo)，包括資本金到位率、外匯資本占資本金總額的比率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資本盈利率，據(jù)以評價借債單位財務(wù)狀況和還債能力。

　?。ㄈ彶橥鈧椖控攧?wù)收支

　　1.項目立項程序的合規(guī)性，重點檢查項目可行性研究是否由具備資格的機構(gòu)執(zhí)行，可行性研究報告是否經(jīng)過夠資格機構(gòu)的評估；固定資產(chǎn)投資是否納入國家或地方基本建設(shè)規(guī)模，以及配套資金和物資是否落實到位。

　　2.在建項目財務(wù)收支，檢查內(nèi)容與前述國外貸援款項目審計內(nèi)容基本相同。

　　3.完工項目財務(wù)收支，重點檢查項目完工后是否及時經(jīng)過有資格機構(gòu)驗收，并及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；項目實際成本是否真實、合規(guī)，有無超概算；項目運營效益能否達(dá)標(biāo)等。

　?。ㄋ模彶橛每顔挝回攧?wù)狀況和還債能力

　　1.驗證用款單位年度財務(wù)報告的真實性和合規(guī)性。

　　2.結(jié)合年度財務(wù)報告審計，核實年末外債余額；檢查用款單位是否按規(guī)定用途使用外債，有無挪用、轉(zhuǎn)移、擠占外債資金和擅自用外債資金搞風(fēng)險投資或外匯交易的問題；計算違規(guī)違紀(jì)金額占外債余額的比率。

　　3.依據(jù)經(jīng)過驗證的年度財務(wù)報告，計算反映用款單位財務(wù)狀況和還債能力的幾項指標(biāo)，包括資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、資本金總額、利潤總額、長期投資總額及投資分紅總額、外匯收入總額、應(yīng)償還外債本息總額、償債率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率以及資本盈利率等，據(jù)以分析、評價用款單位財務(wù)狀況、還債能力，分析評價用款單位財務(wù)狀況對外債償還的影響，分析評價用款單位拖欠應(yīng)還外債本息的原因，找出薄弱環(huán)節(jié)或問題癥結(jié)，研究對策，提出改進(jìn)建議。

　?。ㄎ澹﹨R總分析評價，提出改進(jìn)建議

　　分地區(qū)、分行業(yè)、分資金來源、分專題匯總審計結(jié)果，按照有利于促進(jìn)被審計單位及各級政府主管部門積極、合理、有效利用外資的審計目標(biāo)以及有利于貫徹平等互利的原則，從整體上分析評價我國商業(yè)外債項目財務(wù)收支的真實、合法和效益，發(fā)現(xiàn)問題，找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，研究對策，提出改進(jìn)和完善宏觀調(diào)控、全面提高利用外資項目經(jīng)濟(jì)效益的意見和建議。