【摘要】該篇論文就新時期財務(wù)會計的局限性及其對會計信息質(zhì)量的影響進行探討,并提出了改善建議,以期對會計信息質(zhì)量的提高有所裨益。

　　【關(guān)鍵詞】新時期財務(wù)會計 局限性

　　一、新時期財務(wù)會計的局限性及對會計信息質(zhì)量的影響

　　1.及時性問題。現(xiàn)代市場經(jīng)濟瞬息萬變,會計信息使用者往往需要在很短的時間內(nèi)對市場的變化迅速做出反映,這就需要會計信息能以盡可能快的速度在不影響使用者決策的前提下提供給使用者。但目前財務(wù)會計以下方面的局限性限制了會計信息的及時提供。

　　(1)基于會計分期假設(shè)的定期報告方式。目前財務(wù)報告是定期提供給會計信息使用者的,尤其是年度、季度報告已經(jīng)成為會計報告披露的傳統(tǒng)。這種披露方式實效性差,信息提供滯后,與使用者的及時信息需求差距很大。

　　(2)歷史成本計量。目前財務(wù)會計歷史成本計量占主導(dǎo)地位,受后續(xù)計量局限性的影響,歷史成本在很大程度上僅反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息,價格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債實現(xiàn)或清償時才得到反映,嚴(yán)重滯后的信息與使用者決策相關(guān)性不大。

　　2.完整性問題。目前會計界對會計信息的完整性要求頗有爭議,有的觀點認(rèn)為財務(wù)會計應(yīng)充分滿足信息使用者對信息不斷增長的需求,會計信息使用者需要什么信息就應(yīng)該提供什么信息;筆者認(rèn)為鑒于財務(wù)會計的本質(zhì)與基本職能,一味追求所有與決策相關(guān)的信息提供會使財務(wù)會計走向力不從心的境地,所以我們只能在財務(wù)會計能力所及的范圍內(nèi)提出合理需求。不過隨著環(huán)境的改變,財務(wù)會計所提供信息的完整性也面臨著挑戰(zhàn)。

　　(1)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格限制。根據(jù)FASB的觀點,所有要素的所屬項目(包括所屬賬戶)在滿足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下,還要符合可定義、可計量、相關(guān)性和可靠性四個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。正是這樣嚴(yán)格得近乎苛刻的標(biāo)準(zhǔn)在新經(jīng)濟環(huán)境中擋住了大量對使用者有用的信息進入財務(wù)報表,比如人力資本、自創(chuàng)商譽、承擔(dān)的社會責(zé)任、新的衍生工具信息等等。

　　(2)貨幣計量假設(shè)的約束。貨幣計量假設(shè)把會計信息限定在可按貨幣計量或帶有財務(wù)性質(zhì)的信息方面,這就不能記錄和傳遞其他的非貨幣信息。這種單純屈從于會計貨幣計量假設(shè)而放棄經(jīng)濟實質(zhì)的做法在很大程度上限制了傳統(tǒng)會計的發(fā)展空間與發(fā)展?jié)摿Α?

　　(3)以有形資產(chǎn)為核心的傳統(tǒng)計量模式。傳統(tǒng)的財務(wù)會計和報告的核心是有形資產(chǎn),受傳統(tǒng)會計固有模式的限制,自創(chuàng)商譽、人力資本、智力資本等無形資產(chǎn)得不到合理的確認(rèn)與計量。而隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展,這些資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財富的主要來源。

　　3.可比性問題。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性,但財務(wù)會計的以下局限性嚴(yán)重妨礙了該目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　名義貨幣單位計量模式。財務(wù)會計建立在貨幣計量假設(shè)之上,并假設(shè)幣值是穩(wěn)定的,或者假設(shè)其變化是不重要的。但目前幣值變動比較活躍,貨幣計量的結(jié)果明顯同經(jīng)濟現(xiàn)實發(fā)生矛盾,而且我國還沒有充分考慮貨幣時間價值等因素的影響,這就妨礙了信息的前后期比較。

　　4.可靠性問題?？煽啃允侵笗嬓畔?yīng)當(dāng)沒有重要錯誤或偏向,并且能夠忠實反映所要反映或理應(yīng)反映的交易或其他事項。受以下因素的影響,會計信息的可靠性受到了嚴(yán)重影響。

　　(1)估價技術(shù)的廣泛運用。估計和假設(shè)是會計所固有的,絕對精確的數(shù)據(jù)是我們不能奢望得到的,但大量估計的存在會使會計信息在一定程度上失真。

　　(2)數(shù)據(jù)加工處理程序。在現(xiàn)行的財務(wù)報告模式下,需要對會計數(shù)據(jù)進行分類、匯總,最后生成綜合性的報表。加工綜合信息的過程會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲,減少了數(shù)據(jù)信息的透明度,為管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字進行盈利管理提供了空間。

　　(3)謹(jǐn)慎性原則的過度運用。適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎態(tài)度是我們提倡的,它可以降低過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的風(fēng)險與不確定性,但不是鼓勵企業(yè)運用比實際情況更多的悲觀估計。實際上,有時我國在謹(jǐn)慎性原則的運用方面有些過度了,比如我國對于升值的資產(chǎn)甚至嚴(yán)重升值的資產(chǎn)出于謹(jǐn)慎考慮沒有進行價值調(diào)整,而且對于因使用公允價值而計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不允許在價值恢復(fù)后進行轉(zhuǎn)回,這給會計信息的可靠性帶來了障礙。

　　5.可理解性問題。會計信息的可理解性指財務(wù)報表要便于理解,并假定使用者對商業(yè)和經(jīng)濟活動以及會計知識有恰當(dāng)?shù)牧私?并且愿意花費適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔?。但財?wù)會計報告的以下特點影響著使用者對財務(wù)會計相關(guān)信息的充分理解。

　　(1)信息專業(yè)化程度高。財務(wù)報告用的是會計語言,專業(yè)術(shù)語比較多。加上我國市場經(jīng)濟發(fā)育程度較低,懂得并善于利用財務(wù)報表進行決策者較少,上述假設(shè)高估了信息使用者對會計信息的理解能力。

　　(2)通用報告模式?，F(xiàn)行通用的報告模式,建立在廣大信息使用者均可理解的假設(shè)之上,然而,會計信息使用者是多元的,對會計知識的掌握有差異,對通用報告的理解也會不同。

　　二、新時期提高會計信息質(zhì)量的建議

　　1.加強財務(wù)會計基礎(chǔ)研究,逐步放寬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),準(zhǔn)許影響使用者決策的核心會計信息進入報表;適當(dāng)擴大財務(wù)會計相關(guān)的信息披露力度,傳達企業(yè)人力資本、自創(chuàng)商譽、承擔(dān)的社會責(zé)任等影響信息使用者決策的關(guān)鍵相關(guān)信息,但對信息的披露要加強規(guī)范,防止信息過載與信息污染;明確會計政策、會計估計的實際操作規(guī)定,盡量減少企業(yè)的主觀選擇空間。

　　2.重新引進一般購買力單位計量。改目前的名義貨幣單位為一般購買力單位,也即以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位,使不同時期的貨幣保持在不變的計量基礎(chǔ)上。其實FASB在SFAC No.2就提出:如果環(huán)境的變動達到無法容忍的地步,也許就要選擇另一種更為穩(wěn)定的計量單位(如一般購買力單位)。如今物價波動比較頻繁,重新引進一般購買力單位計量也是必要的。

　　3.簡化會計處理操作程序,提高會計信息的可靠性與及時性。其實,隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步,會計信息使用者有足夠的能力處理分散的電子數(shù)據(jù),我們不妨嘗試著向會計信息使用者提供足夠的明細數(shù)據(jù),將數(shù)據(jù)綜合處理的任務(wù)交給使用者,以便他們根據(jù)不同的需要對數(shù)據(jù)進行加工,從而提高決策的有效性。

　　4.提高財務(wù)報表的可理解性。在信息的表述方式上,改變目前財務(wù)報表主要局限于文字與表格的方式,嘗試更多地運用圖形與音像方式靈活地表達信息內(nèi)涵;通過各種公開途徑加大會計知識的宣傳力度,提高會計信息使用者的信息甄別能力;大力發(fā)展財務(wù)會計咨詢機構(gòu),用其專業(yè)優(yōu)勢為信息使用者提供個性化服務(wù)解決信息使用者會計知識不足,對財務(wù)報表理解有限的難題。